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            政府固定資產投資項目的審計風險分析及防范

            摘 要

            固定資產投資項目是經濟學中的概念,它是以貨幣表現的建造和購置固定資產活動的工作量,國內外關于此類項目的審計風險有較多研究,但是以政府為投資主體的研究還比較少。政府作為投資的第一大主體,對國計民生的影響力不容小覷,因此本文選取政府主體進行此類項目的審計風險研究。閱讀大量文獻后,選取信息不對稱理論作為理論基礎支持論點,先從政府固定資產投資項目的投資類型、金額等現狀,指出其存在的普遍性問題。接著基于S鎮政府固定資產清查的實操經驗,從審計主體、審計客體和審計事項三個層面分析其審計風險,并從評估咨詢和財稅體制兩方面指出對此項目審計風險的影響,將此類項目的審計風險從項目本身、內控管理、審計主體和被審計單位四個方面分類。最后,將問題歸納整理,借用國外經驗,從政府和審計機構兩方面提出防范措施。對此類項目進行審計,是為了規范政府固定資產投資項目,一方面能夠引導社會投資、完善投資結構、為社會投資創造良好環境、提高人民生活質量;另一方面是為了完善國家治理,強化政府部門和審計機構的執業素質,促進經濟發展向更高效、公平的方向進行。

            關鍵字:政府固定資產投資;審計風險;信息不對稱

            1 緒 論

              1.1研究背景與研究意義

            1.1.1研究背景

            中國自確立實行對內改革、對外開放的偉大政策進行改革開放至今天的這四十年來,發生了翻天覆地的變化,其中最具有現實意義的便是這四十年來中國經濟形勢的迅猛發展。固定資產項目的投資是經濟發展中至關重要的部分,使得我國的GDP得到增長,1978年改革開放開始僅有3678.70億元人民幣,到了2018年,中國國內生產總值高達90.03萬億元人民幣,比改革開放時翻了244倍。另一方面,固定資產的投資為各行各業提供了工作機會,因為投資建成的固定資產需要人力和物力來維持運作,不然建造將毫無意義,這在一定程度上緩解了我國的就業形勢。

            投資固定資產可以刺激消費,這是因為在建設過程的各種支出有一部分投資資金會進入消費領域,消費越高人們的要求就越高,在經濟發展如此迅速的形勢下,之前的公共設施、設備已經不能滿足現如今的科技發展和研究需求,因此國家、政府對社會基礎設施和公共事業的建設力度不斷加大,政府投資項目就如雨后春筍,拔地而起。

            1.1.2研究意義

            一方面固定資產項目的設計招標等環節繁多,另一方面傳統的事后審計具有一定的滯后性,不能及時反饋建設過程中的問題,因此有必要加大對政府固定資產投資項目審計風險的研究力度,力求在最大程度上來降低審計風險。

            本文的理論意義在于,因為現目前我國審計工作一般是以事后審計為主,雖然這種審計方式能夠比較全面地獲得審計證據和資料,但是不能實時反映項目過程中的風險。在進行一些小項目審計時,往往沒有提前編制好全套審計計劃和流程,在工作進行中出現變故的時候就會浪費很多時間來解決。因此本文希望通過研究,為我國審計工作提供一些建議和參考,使國家治理理論得到進一步完善。

            本文的實踐意義在于,通過對S鎮實施固定資產審計,對今后我國固定資產類審計提供一些理論支持,比如被審計單位年末應當自行制定盤點計劃,進行盤點記錄并編制盤點報告;負責固定資產明細保管的人員應該把固定資產實物貼上標簽,制定一個清晰的固定資產保管體系,這樣子不僅能夠較為系統地管理政府投資的固定資產,審計機構在進行審計時,也能夠得到更多的信息。多方面協同作用,進而提高審計質量,減少審計風險。

             1.2 研究方法與研究內容

            1.2.1研究方法

            (1)文獻研究法。為了給論文提供較高的可行性和相關理論支撐,一方面在中國知網和萬方數據庫等廣泛查閱、收集和下載相關期刊文獻和學位論文,經梳理后,縮小文獻范圍,對其進行研究,綜合分析政府固定資產投資項目現狀和存在的問題;另一方面從政府網、審計署官網等查閱了近年來頒布的相關政策標準,研究政府固定資產投資項目存在的問題。

            (2)案例分析法。本文以對S鎮進行固定資產投資項目的清查事項,研究存在的風險隱患,然后進行擴展,為政府固定資產類投資項目的審計風險分析奠定了基礎。

            1.2.2 研究內容

            本文采用理論分析和案例分析雙結合的形式,對整個政府固定資產投資項目審計風險的分析和研究。文章一共分為六章,分別是:

            第一章是緒論,簡要交代本文的研究背景和意義,再通過閱讀文獻以及相關政策標準,對研究方法作了一個簡要介紹,確定本文的研究內容。

            第二章是文獻綜述,對政府固定資產投資項目作了相關理論基礎介紹,并通過查找、閱讀國內外文獻總結得出目前國內外對政府固定資產投資項目的審計風險分析的研究現狀。

            第三章,從概念、類型和投資情況分析了政府投資固定資產項目的現狀,并從投資主體和客體兩個方面分析了固定資產投資項目存在的問題,進而為后文對政府投資固定資產項目進行風險分析提供了著力點。

            第四章是本文的重點章節,主要是針對第三章提出的問題和不足進行審計風險的分析。通過對S鎮政府固定資產投資項目進行清查,由小及大,引出對整個政府類固定資產投資項目審計風險的分類,加之對審計風險的識別和評估,能夠及時有效性地發現風險。

            第五章是對三、四章的結果采取的防范措施,找準控制審計風險的著力點,有的放矢,從多方面進行分析研究,并適度借鑒和吸收國外的經驗。

            第六章是結論,一是對本文研究進行總結,二是指出論文的不足之處,并對今后的研究進行展望。

            2 相關理論基礎及文獻綜述

              2.1相關理論基礎

            信息不對稱理論。最早研究這一現象的是阿克洛夫,1970年,他在哈佛大學經濟學期刊上發表了著名的《次品問題》一文,首次提出了“信息市場”概念。信息不對稱理論意味著在市場經濟活動中,各類人員對相關信息的理解是不同的:信息充足的人往往在市場中占據主導地位,而信息貧乏的人員,則處于比較不利的地位。下表給出信息不對稱的模型分類。

            表2.1信息不對稱的模型分類

            信息不對稱的模型分類
            隱藏行動 隱藏信息
            事前 逆向選擇
            信息傳遞
            信息甄別
            事后 隱藏行動的道德風險 隱藏信息的道德風險

            趙久興(2016)根據此理論,揭示了政府項目在工程造價的審計中存在信息不對稱,并且項目的不同參建方具有信息優勢和劣勢,這種不對稱的存在會對審計工作產生不利影響。

            而在我國經濟社會的運行中,政府與公眾之間同樣存在信息不對稱:政府部門主導了投資項目公共信息的發布,而審計機構和公眾屬于信息接收方。很多政府部門憑借主導信息公布的職能,頻繁發生瀆職現象,造成國家的經濟效益大幅下降,國家的權威受也到公眾的質疑。

             2.2國內外研究現狀及研究評述

            2.2.1國內外研究現狀

            關于審計風險,國外的研究有《柯勒會計詞典》把審計風險解釋為:一是已鑒定的財務報表,實際上未能按公認會計原則公允地反映被審計單位財務狀況和經營成果的可能性;二是在被審計單位或審計范圍中存在重要的錯誤,未被審計人員覺察的可能性。Simunic, D.A.(1980)提出,可以采取聘用多家會計師事務所聯合審計的方法,去審計某一個行業里的所有公司,這可能是降低審計風險至最低的最優選擇。

            國內相關研究有財政部在2007年公布的《中國注冊會計師審計準則第1101號—財務報表審計的目標和一般原則》,第十七條中對“審計風險”的定義:審計風險是指財務報表存在重大錯報而注冊會計師發表不恰當審計意見的可能性。徐麗(2012)從政府投資項目審計風險的表現形式入手,認為應該從加強審計監督、完善法律法規、加強人員管理等方面著手,建立一個全面穩定的政府投資項目審計系統。李曉慧(2017)在《審計學:實務與案例》一書中指出,審計風險是一個與審計過程相關的技術術語,并不單是指注冊會計師的業務風險,它取決于重大錯報風險和檢查風險。

            在政府固定資產投資項目方面,陳虞(2012)建議政府固定資產投資項目全過程進行跟蹤審計,建立健全機制,加強人才隊伍的建設。任延冬(2016)認為,審計是對政府固定資產投資項目活動的有效監督,跟隨著經濟發展的腳步,傳統的審計方式已經顯得有些落后,故要加大對政府投資審計的研究,從完善審計目標到轉變審計方法,才能更好地服務于社會。吳丹(2018)認為,應針對政府固定資產投資項目的特點,綜合分析不同階段會產生的審計風險因素并進行評估,方能有針對性地制定規避措施。王春媛(2018)指出政府性固定資產投資項目的審計風險主要有四種表現形式:審計方式有缺陷、審計內容不全面、審計人才嚴重缺失、項目參與方責任不明確。

            關于審計主體層面,楊泰坤(2017)通過實踐和理論雙重驗證得出,審計主體缺乏專業和專業能力、審計對象的復雜性,相關法律法規的多樣性和審計技術和手段的局限性構成了政府固定資產投資項目的特有審計風險,并指出要想有效防范審計風險,就要從以上四個方面出發,多維度的去分析并防范風險。

            2.2.2研究評述

            通過對國內外文獻的梳理不難看出,國外主要是對審計風險進行研究,而對政府固定資產投資項目的研究較少。國內對政府固定資產投資項目的研究多是從加強審計監督出發,但是縱觀我國國情可知,國內審計體系還不夠成熟,尤其是跟蹤審計還未得到全面性推行,對于項目的全過程起不到完整監督。在大數據時代的背景下,世界正朝著信息化時代快速發展,社會的需求在增大,對固定資產項目的投資量也越來越大,政府和審計機構都面臨著挑戰,因此要加強政府性的主導作用,增加信息發布方和接收方的透明度,充分利用互聯網的快速便捷溝通功能,建立和完善云管理系統,實現管理者之間的信息共享;與此同時,借助現代一體化工程計算設備,能夠在對項目成本和人力的管理中更有規律,提高審計效率。

            3 政府固定資產投資項目的現狀及問題

              3.1 政府固定資產投資項目的現狀

            3.1.1政府固定資產投資項目的概念

            政府固定資產投資項目,是政府發揮其行政職能,運用財政資金或者綜合國際貸款,對固定資產進行更新、翻新、擴建、新建等,政府在其中作為主要的投資方和決策方。財政部在《政府會計準則第3號——固定資產》中指出,此準則中的固定資產是指政府主體為滿足自身開展業務活動或其他活動需要而控制的,使用年限超過1年(不含1年)、單位價值在規定標準以上,并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產,一般包括房屋及構筑物、專用設備、通用設備等。

            3.1.2政府固定資產投資項目的種類

            政府固定資產投資項目的審計風險分析及防范

            圖3.1 政府固定資產投資項目的分類

            (1)按項目的市場性能可分為公益性、基礎性、經營性項目。其中公益項目的投資,城市美化和公共道路建設屬于無償供社會消費,公立學校和一些文化設施屬于有償供社會消費,大部分都屬于純公共產品類別?;A性投資項目主要包括交通運輸,機場,港口,橋梁,通訊,水利,供電設施和提供無形產品所需的固定資產,它是社會經濟正常運行的物質基礎。經營性投資項目是指具有良好投資回報、對市場敏感反應和市場競爭力較強的建設項目,一般需要政府以控股或者參股的方式參與。

            (2)按政府管理權限分類,可分為核準類、審核類和備案類項目。政府投資的核準類項目是為了進一步深化投資體制改革和增強行XXX力,充分發揮政府在加強和改善宏觀調控中的作用。審核類項目又叫審批類,凡是由國家財政出錢建設的房地產項目,像圖書館、公共書店等均屬于審批類。備案類投資項目則是由自然人自己籌集資金開發的房地產項目。

            (3)政府固定資產投資項目又可按照行業不同分為農業、林業、水利、能源、科技、文化等項目;按照性質差異可分為改建、擴建和新建項目;按照建造階段可劃分為準備建設項目、啟動項目、在建項目、建成運營項目和完工項目。

            3.1.3固定資產項目的投資情況

            政府作為與人民利益密切聯系的主體,其投資是促進經濟增長的直接動力,這其中固定資產的投資占據了重要的地位。據國家統計局數據顯示,全社會固定資產投資總額從2.84萬億元(1998年)人民幣上漲至64.12萬億元(2017年)人民幣(見下圖3.2),這說明固定資產的投資建設已經成為規模大,影響國計民生的項目。

            單位:億元; 增長率:百分比(同比)

            政府固定資產投資項目的審計風險分析及防范

            圖3.2 近20年全社會固定資產投資情況

            3.2 政府固定資產投資項目存在的問題

            (1) 投資主體獨立性不足,相關法律法規不完善

            這里的投資主體指的是政府部門,在項目建設中,政府是信息的發布者,審計機構和群眾都是信息的接受者,政府部門知道并且熟悉自己的信息,然而進行審計又是一個必要的過程,根據利益最大化原則,政府部門為了避免利益虧損,必然會向外部隱瞞一些不合理的信息。在這種獨立性不足的情況下,必然會加大審計機構的工作量。

            在xxx頒發的《xxx關于投資體制改革的決定》中第二章第一條指出:徹底改革現行不分投資主體、不分資金來源、不分項目性質,一律按投資規模大小分別由各級政府及有關部門審批的企業投資管理辦法。這說明有相當長的一段時間,各級政府包攬了固定資產的投資工作,在這么大的工作量下,投資工作的管理難免捉襟見肘,項目的質量可想而知。

            (2)缺乏復合型審計人才隊伍

            尤其是在一些鄉鎮的基層政府,經濟發展沒有城區迅猛,具備高專業性的審計機構不太愿意千里迢迢對這些固定資產投資項目去進行審計。審計工作不是一門單一工作,它要求審計人員具備專業的審計知識,另外還要知曉法律、工程造價管理、經濟學等,我國目前在單方領域有眾多人才,但是在復合型人才的培養上還是短板。

            (3)涉及行業廣,項目復雜性高

            固定資產投資項目涉及的行業很多,包括建筑建材行業、人力行業、財務和審計行業,其中還包括包括決策設計、招標、建造和竣工結算四個階段。決策設計階段是初步確定可行性,避免出現建筑坍塌、資源堆積等問題;招標階段的問題主要體現在三方面:一是政府部門濫用職權,從中受益,二是相關管理人員不嚴格審批招標流程,三是投標單位私下交易,意圖從中牟利,使政府部門資金受到虧損。建造階段耗時最長,一般由多方共同參與,分別負責不同的具體事項。經過詢問相關人員得知,在一些臨時增補項目中,部分單位不嚴格辦理工程簽證,他們一旦完成臨時任務,就會退出這個項目,導致信息出現不對稱的情況。最后是竣工結算階段,問題最大的是對工程造價的結算,合同模糊、核算人員職業能力不到位,沒法進行準確核算,加之審計人員有可能會發表不恰當意見,都會導致審計風險的產生。

             4 政府固定資產投資項目審計風險的分析——基于S鎮

            審計風險=重大錯報風險×檢查風險,而重大錯報風險一般是在審計前,被審計單位潛在的影響,檢查風險是審計后注冊會計師的責任。本章以S鎮政府固定資產清查專項審計為案例,同時結合上一章內容,對政府固定資產投資項目的審計風險進行綜合分析。

             4.1 S鎮政府固定資產投資項目簡介

            S鎮是重慶市渝北區的一個經濟發展大鎮,早在05年的時候實行”龍頭企業+專業合作社+農戶”的農業發展模式,通過招商引資和政府扶持的方式,使得S鎮成為促進渝北區經濟發展的核心之一。據S鎮人民政府數據顯示,截至2018年12月31日,政府對S鎮固定資產的投資總計14958468.53元人民幣,其中包括房屋、土地、車輛、通用設備和專用設備。

            表4.1 固定資產明細

            資產種類 資產金額(人民幣:元)
            房屋 7251849.12
            土地 16.00
            車輛 1483649.76
            通用設備 4829718.46
            專用設備 211747.20
            其他 1181487.99
            合計 14958468.53

            這里作一下簡要說明,在我國土地是屬于國家的,因此企業和個人擁有的是土地的使用權,本來是應當計入無形資產,但是經過詢問相關人員,這是屬于行政單位劃撥使用的土地,應當記為固定資產進行清查,但由于年代久遠,數據保管不當,在以往年度又缺乏相關估價,只能以名義金額一塊錢登記在卡片賬上。

            在得到S鎮政府招標信息后,T會計師事務所投標了S鎮政府固定資產清查的項目,并派出審計小組前往S鎮進行固定資產的清查,并將清查過程中一些問題在接下來的文章中進行討論。

             4.2 S鎮固定資產清查中存在的問題

            固定資產的使用年限至少是一個會計年度,為了保障政府固定資產的完整性和安全性,進行固定資產的清查必不可少,審計人員在S鎮資產清查項目中協助項目小組完成了對固定資產這一塊的清查,從中發現了以下幾個主要問題:

            (1)在材料采購中,S鎮政府對于材料的采購十分混亂,首先對于那種比較小的材料,很多時候部門是單獨派人采購然后最后集體報銷采購單,且不是每次都是同一人負責;其次一部分的材料采購又是單位集體按批按次大量采購。明顯在對固定資產所需材料的采購上,S鎮政府沒有采用一個統一的標準。

            (2)T會計師事務所在接到項目的時候,項目主管人沒有先行制定一個清查計劃,而是直接到S鎮就開始挨地盤查固定資產,缺少事前溝通和計劃,使得工作的進行不僅得不到配合還拖延了一些時間。

            (3)記賬主體獨立性缺失,部分不相容職位未分離。負責S鎮政府財務記賬的某些人員同時負責會計檔案的保管,從理論上來講,做賬和管賬不分離,在這個過程中很容易造成財務舞弊行為。在2012年的會計記賬中,固定資產卡片賬上實物全無,但是金額與明細賬一致,詢問后得知,當年的記賬人是剛畢業的大學生,為了讓賬面金額一致,不按實際物品記賬,而是虛構金額和科目最后將總數據保持一致。

            (4)S鎮政府的會計系統老化,會計記賬存在錯誤。在編制往來清理底稿的時候,需要查閱相關憑證確定具體信息,抽憑時發現在2016年11月31日的111號記賬憑證中,將實物為JBL 612U的一個舞臺音響設備記作惠普400的打印設備;其次就是入賬時候相關重要附件缺失,在系統明細賬里面未注明電腦和打印設備的具體型號,使得審計小組實地盤查后進行固定資產明細賬的核對時不敢輕易確認。對于未找到相應憑證的資產,在會計系統里面查詢的時候顯示不出來,加載速度慢,影響的審計工作的進行。

            (5)S鎮以名義金額將盤盈土地入賬的做法有爭議。審計組的項目負責人和公司其他注冊會計師共同認為企業、政府或者公司不存在以名義金額入賬的情況。但根據財政部2018年34號文第五條規定:可以按照名義金額計量的資產只包括接受捐贈的庫存物品、固定資產、無形資產,以及無法確定成本的盤盈庫存物品、固定資產和無形資產。對于原未入賬的上述資產,僅當沒有相關憑據且未經資產評估、同類或類似資產的市場價格也無法可靠取得時,才能按照名義金額入賬。經過討論最終還是決定按照法律規定進行計價。

             4.3 S鎮固定資產投資項目審計風險的影響因素

            4.3.1工程的評估咨詢

            工程的評估咨詢在投資項目中的重要性不可小覷,對于S鎮政府劃撥資金建設的一些公共基礎設施和公益性學校,要及時進行評估咨詢。一是估價,能夠以歷史成本計價的則采用歷史成本,不能以歷史成本計價的則查看有無類似資產,倘若都無法計價,則不能計提折舊并且要以名義金額入賬。二是專業的評估咨詢機構能夠全方面的做出一個評價,它不僅保證了S鎮人民政府固定資產的完整,也能審查各種手續、合同是否齊全。生活中爛尾工程的案例比比皆是,造成投資資金的嚴重浪費,因此進行評估咨詢能在一定程度上節約S鎮政府財政資金,還能防止資金擠占,導致資金利用率低。

            4.3.2 財稅體制與固定資產投資之間的關系

            處理好財稅體制與固定資產投資之間的關系,有助于我國進一步制定宏觀調控策略和打好財稅體制改革攻堅戰。我國現行財稅體制是1994年由xx和xxx決定的分稅制財政體制,它劃分了中央和地方政府的財政收支體系,實行分級管理,確保各地政府職能的順利實現。分稅制財政體制過于強調中央級收入占財政總收入的比重,將權利集中在中央層級,容易助長地方政府跟風做事,流于形式管理的風氣。另外,新舊行政單位會計制度的銜接一直是熱點,完成新舊制度的銜接,對財務稽核人員和會計系統都發出了挑戰,但同時也為核實固定資產數據,為準確計提折舊、確定權益等提供基礎信息,讓S鎮政府加大對會計制度的執行檢查力度,進一步落實政府主體對新制度的要求。

            4.4S鎮政府固定資產投資項目的審計風險種類分析

            結合S鎮政府的固定資產清查結果,經過分析研究,大致可以將政府固定資產投資項目的審計風險分為以下幾類:

            (1)項目復雜程度和依據不一致帶來風險。在采購環節,不設置統一的采購方式,不指定專門負責人;設計環節上,設計人員若不在設計前仔細勘察現場,極易造成實際建造時候和設計樣圖對接不上的狀況;項目管理中,同一個工程項目可以采用不同的預算方式來確定資金,大多有依據混亂、簽證不實、文件矛盾等情況。另外不同部位需要的材料類型、規格都不一樣,混淆每種類型所需要的數量都會使得成本不一樣,則又要重新進行造價的預算,使得成本的核算風險復雜化。上述種種情況都會使得審計證據的獲取有一定難度,不嚴謹的證據數據使得審計結論也會存在差異,帶來多方面的審計風險。

            (2)管理不嚴和制度不完善引起的風險。俗話說管錢不管賬,管賬不管錢,為增加財務工作的獨立性,一定要嚴格執行錢帳分管制度。內控制度的不健全主要有這幾種表現:未建立內控系統和執行環境,使得信息殘缺,傳遞受阻;不嚴格執行風險評估程序;缺少監督機制,責任分工不明確,管理者責任心不強等。尤其是我國內部控制系統比較薄弱,對內部控制的管理上并沒有那么的受重視,導致審計風險變得容易高發。對于固定資產的管理和清查,更是需要一套謹慎嚴密的內控系統來實現信息對接。

            (3)被審計單位的潛在風險引起的審計風險。這可以分為兩大方面,一是被審計單位故意隱瞞真實信息,提供不合理的或者說是錯誤的審計證據,在審計人員不能辨認的情況下,很可能因此做出錯誤的結論和判斷,另一方面是由于被審計單位執業人員獨立性缺失,記錄錯誤的會計信息。若不及時稽核并改正,就會使得審計證據信息失真,在錯誤的信息的指引下,作出的會計錯差調整分錄和得出的審計報告都是存在風險的。

            (4)審計主體引起的審計風險。一方面審計稽核人員一般需要具備較強的專業素質,熟悉財經制度、法律法規,具備會計電算化能力,需要具備職業道德操守,因為在利益的誘惑下,部分審計工作者容易迷失心智,利用自己的職務之便進行舞弊,使得審計工作的權威性和獨立性受到影響,產生審計風險。另一方面是審計機構自身的系統、依據的法規等是否完善,在審計方法的使用上是否合理,如采用逆查法難度大,對審計人員要求高,在核查過程中可能會遺漏掉一些重要事項;采用抽查法,也會出現一些抽查的風險,構成了更加復雜的審計風險。

            為了能夠合理準確地監盤固定資產,可實施以下審計程序:

            表4.2 固定資產清查審計程序

            審計程序 審計內容
            1 到現場檢查固定資現狀及使用狀況,做好盤點記錄
            2 檢查車輛、房屋權屬是否歸屬于被審計單位
            3 核對新購、接受捐贈、調撥等的固定資產是否以其正確價值入賬
            4 檢查毀損、報廢、轉讓的固定資產的減少數是否正確
            5 檢查固定資產折舊及其政策,有無批準文件,計算是否正確,計提政策有無變更,變更的依據是否充分合理,是否在會計報表上進行了充分披露
            6 固定資產減值準備計提的依據、計提方法及批準文件是否合乎法律法規要求,計提是否充足,計算是否正確,披露是否充分

            5 政府固定資產投資審計風險的防范措施

              5.1S鎮政府防范控制審計風險的著力點

            (1)加強S鎮政府內部控制的管理。S鎮審計風險產生的根本原因是內控管理的不完善,是導致問題發生的最根本的源頭,只有追本溯源,才能從根本上解決問題。一是S鎮政府內部管理和內部控制上存在一定的缺陷,要加強內部控制制度的管理,每個部門分別設置總負責人和分管負責人,避免出了問題無法追查的情況;二是不相容職位應當分離,實行錢帳分管制度,保證會計工作足夠獨立;三是制定統一的采購規則,將責任落實到每一個人頭上。

            (2)定期自查,做好固定資產盤點工作和相關標準確定。S鎮政府部門,尤其是黨政辦這種領導部門要充分運用其職能,派人做盤點計劃,定期對固定資產進行盤點,并做好盤點記錄和盤點報告,固定資產實物張貼卡片信息并填列責任人姓名,實現賬賬、賬卡相符,不管是一年一次還是一年兩次,年末的那一次固定資產清盤是必要的。之前S鎮年末未進行過自查,有些數據的入賬時間都超過了十個會計年度,在新的一個會計年度又增加了新的固定資產,卡片賬上很多年前的資產十分混亂。另外,每個時間段使用的各種政策不一樣,S鎮政府應當根據當前趨勢適當補充一些執行標準,明確自身和審計機構各方的擔責條例,增加有關審計工作方面的條款。

            (3)提升S鎮政府工作人員專業素質,推進會計工作系統現代化。S鎮財務會計系統采用的是自動生成會計科目的方式,在一定程度上減少了記賬工作的冗雜度,但是有可能會使得財務人員越來越不注重對專業知識和技能的發展,建議財務人員一定要強化自身專業能力,與此同時要加強對OFFICE辦公軟件的應用,熟練掌握數據透視表、VLOOKUP函數等功能,能夠快速實現數據分析和總結。S鎮會計系統使用年限較久且長期未更新,查找明細賬的時候會計信息無法快速顯示出來,甚至顯示為空白,S鎮政府應當充分利用互聯網的連通性,及時進行更新替換,建立一套完整、高效、實用的會計工作系統。

             5.2審計工作層面應當采取的措施

            (1)做好政府會計準則制度新舊銜接的知識學習?,F在是行政事業會計制度新舊銜接的初期,無論是政府制定投資計劃還是審計機構實施審計工作,都要有法可依。財會2018年34號《關于進一步做好政府會計準則制度新舊銜接和加強行政事業單位資產核算的通知》中明確指出:按照“誰承擔管理維護職責、由誰入賬”的原則確定記賬主體,審計人員在進行政府固定資產的清查時,一定要提前熟悉相關制度。審計署官網在2018年發布的各地關于固定資產投資項目管理的規定中,大部分都提到了要充分發揮政府機構和審計機構的監督作用,作為一大監督主體,審計工作的進行離不開相關知識的鋪墊。

            (2)創新審計方式。固定資產項目的審計方式一直在演變,從制度審計轉換到風險導向審計,傳統的事后審計又衍生了新的跟蹤審計,審計方式的創新是提高審計效率的一大途徑,可以減少傳統審計的繁瑣和耗費時間,提高審計質量,為審計監督的實施提供了有力保障。審計機構對S鎮政府固定資產清查采用的是事后審計,與S鎮政府部門之間信息的溝通存在著一定程度的信息不對稱。同時審計機構僅依靠自己的力量,難以在短時間內熟悉S鎮政府的所有情況,但是大多數政府工作人員和S鎮人民都非常熟悉S鎮的情況,若今后有相關審計工作,審計機構一定要密切和群眾聯系,或許能在審計方式的選擇上有新的突破。

            (3)加大信息透明度,加強工作管理。由于市場經濟的進一步發展,中國逐步開始改革部門預算、收支平衡、政府采購、國庫單一賬戶系統等預算管理制度。預算會計環境發生了巨大變化,由財政一般預算會計制度,行政單位會計制度和制度會計制度構成的三套會計科目和相應的會計報表系統所帶來的會計信息對新的歷史階段的信息用戶來說越來越不方便。這些會計信息不便于績效考核,這使得S鎮政府的財政透明度不強,在保證保密性和謹慎性的前提下,仍然應當適當加大開放信息的力度,讓信息的接收方能夠更加全面地了解固定資產投資項目的情況。

             5.3借鑒國外審計經驗

            參考國外各地區不同的審計體制模式。在國家審計體制建立初期,我國審計機關選擇了xxx的行政模式,這與當時的經濟環境特征非常吻合,也有利于審計監督的實施,但隨著時代的變化,這種審計體制已經不適用以市場經濟為導向的經濟發展體制。在西歐和北美的一些發達國家,審計機構是立法部門的一部分,獨立于政府,主要對政府的財務活動進行審計。在法國、巴西、意大利等國家,審計機構隸屬于司法部門,除了具有基礎的審計職能,還具有司法職能,展現出國家強化法治建設的特點。德國的審計機構獨立于立法、司法和行政部門,并在不借助其他當局權力的情況下成立了聯邦審計院,直接對法律負責。(2)更新審計體制。除了行政模式,其他三種審計體制都具有較高的審計獨立性,相比之下,我國的審計體制缺乏一定的獨立性,應該斟酌當下國情,向新的審計體制進行轉變??梢詤⒖嘉鳉W和北美的一些國家,選擇采用立法模式,立法型審計體制最早產生于英國,其進一步完善和成熟是在美國,它不僅具有更高的獨立性,還能使得審計機構能夠擺脫一些束縛,更好地發揮其監督職能。

            (3)英國、美國等發達國家普遍實行績效審計,尤其是英國采用的3E(即經濟性、效率性和效益性)績效審計,將審計結果量化成3E的乘積“貨幣價值”,提高了審計工作的謹慎性。

             6 研究結論與展望

              6.1研究結論

            本文是以政府為主體進行的固定資產投資項目的審計風險分析,在研究過程中,通過借助文獻、查看中國政府網和審計署官網的文章,聯系理論和實踐意義來分析在固定資產投資項目中的審計風險。文章的整體框架是從發現問題到分析問題再到提出防范措施,通過綜合各方情況,可以得出本文結論:

            (1)固定資產投資項目復雜度高,在實際操作中困難較大,容易出現會計舞弊、xx的行為,主要是由于信息透明度較低,會計工作獨立性缺失和管理流于形式;在對工程的規劃中,市場評估咨詢、財稅體制對項目的影響是不容忽視的;政府類固定資產投資項目的風險多從項目本身、管理人員、內控體系和審計主體四個方面發生的。

            (2)加強對審計風險的控制,實施審計程序理性分析,抓根本原因,找準一個基準點并不斷完善自身內部控制體系,建立一個全面、系統性的管理系統,讓項目在決策時能夠有法可依。同時,增強審計主體的獨立性,審計人員要加強自身道德素質和能力素質,不斷完善自身,我國審計機構采用的審計體制或許可以向立法模式轉變,變事后審計為追蹤審計等。

            本文的局限性主要是由于本人是初次在S鎮進行固定資產投資項目的清查,對相關研究了解比較淺,缺少實踐經驗,對于政府在固定資產投資項目中的審計風險分析得不夠全面。

            6.2研究展望

            在我國經濟迅速增長的背景下,政府投資項目是當前社會的熱點,有力地推進了城鄉建設一體化的進程。本文是基于固定資產項目的投資進行的相關分析,在未來持續發展中還有以下問題需要深度研究:

            (1)大力推進以大數據為核心的審計信息化建設。充分運用互聯網的便捷,提升網絡信息的安全度,健全數據管理制度,實現數據統一集中管理,并加強各類數據的關聯分析力度來提升審計質量。

            (2)加強政府性的主導作用,避免讓管理成為擺設。政府作為投資的一大主體,必須以身作則,積極推動供給側結構性改革,聯結審計主體多方共同發揮監督作用。

             參考文獻

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             致 謝

            四十載驚濤拍岸,我的大學四年也伴隨著改革開放四十年一起過去了,在過去四年中,我曾在宏文樓沐浴知識的陽光,曾在彩云梯留下走過的足跡,也曾在歌樂山之巔感受“會當凌絕頂,一覽眾山小?!钡臍飧?。四川外國語大學見證了我的成長,而如今即將步入社會,我有太多感動和不舍,我在此要感謝很多人。

            首先感謝我的指導老師,老師以她豐富的知識儲備和悉心指導解決了我在論文寫作中的所有問題,與此同時,許老師還時常關心我的工作情況,平時有什么講座和實時資料也會及時分享給我們,在此衷心對老師表示感謝!

            其次感謝四川外國語大學國際商學院的所有老師,輔導員老師在這四年中扮演者一個姐姐和指明燈的角色,在我遇到困難時為我加油打氣;所有的任課老師教我專業知識,使我的知識庫越來越豐富,感謝您們!

            最后我要感謝的是我的父母親和我的同學,他們是教會了我正確人生觀和價值觀的領路人,包括我性格的塑造,為人處事的態度,很大程度上都來源于他們對我的指導。我的同學們尤其是我的室友,這四年結下了深厚的友誼,無論今后遇到再大的困難和挫折,她們永遠會是支撐我走下去的動力,感謝你們!

            政府固定資產投資項目的審計風險分析及防范

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            價格 ¥9.90 發布時間 2023年1月10日
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