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            內部審計對公司治理的作用——以abc為例

            摘 要

            隨著21世紀我國市場經濟與經濟全球化的不斷完善與發展,各種企業,如:國企,央企,私企等,各種類型的企業也在飛速成長壯大,各企業間的競爭也日益激烈。企業經營的目的是為了獲取利潤,我國部分企業在經營過程中,往往只會注意到產品和創新等問題,偏偏公司治理的問題不去深入的研究。在一定程度上良好的公司治理環境對企業的經營有著強有力的支撐作用,在完善公司內部結構的同時,也能提高公司的工作效率,使得公司經營更加靈活,面對市場環境的變動有更強的應變能力。不可回避的是,內部審計在另一方面也會提高公司治理的效率,有效減少徇私舞弊的事件發生,并且對組織提供相應的增值服務,比如鑒證和咨詢服務,參與公司治理和組織內部風險管理等,以實現組織價值的提升,從而幫助公司在市場競爭過程中最大程度的獲取利潤,甚至可以提高企業抗風險能力。

            關鍵詞:內部審計,公司治理,問題,對策

            前 言

            金融危機爆發以來,公司治理機制顯現出明顯的缺點和不足,這使得人們對它的實際作用產生懷疑,認為公司治理機制并不能幫助企業良好的規避風險。就在2002年,美國國會頒布了一則法案—《塞班斯-奧克斯利法案》,與此同時美國證券交易所也對公司內部控制做出了相應的規范與準則,以上二者的頒布使得內部審計成為治理公司的有效手段。此后,內部審計制度在公司內部廣泛設立,得益于內部審計制度的優越性,公司治理水平與公司內部結構都得到了提升,因此人們認識到,內部審計制度與公司治理二者之間是相輔相成的。同時,內部審計的規范建設隨著時代的發展,也在逐步改進原有的審計政策,為當前的審計工作注入新的活力。

            在全球經濟快速發展的今天,中國也在不可避免地面臨相應的內部審計問題。內部審計對于公司治理與公司發展的重要性不言而喻。因此,我國對國有企業的內部審計問題相當重視,為此還專門制定了一系列有關國有企業的內部審計制度與準則。不容忽視的是,在我國當前現行的經濟條件下,企業類型是多種多樣的,民營企業便是其中一個,民營企業在我國,也是促進我國經濟發展而不可忽視的一份子,民營企業與國有企業的企業結構不同,所采用的治理方法也會存在不同。然而,由于我國絕大部分有關內部審計的制度與準則都是按照國有企業的模式制定,進而缺少了對我國民營企業的關注,使得我國民營企業不得不照搬國有企業或者外國民營企業的內部審計制度,有的甚至不重視內部審計制度……因此就會造成民營企業所采用的制度不合適的問題,公司治理也會不可避免地產生問題。這樣一來,民營企業可能在面對日益激烈的市場競爭中處于不利地位,甚至隨時面臨破產的威脅,造成不必要的損失,更會拉低我國整體經濟的進步。

            本文從內部審計與公司治理的相關基本理論開始,逐步講述我國公司治理中制約內部審計進步的主要方面,進而提出有利于完善我國公司治理內部審計的主要措施與建議,最后通過引用有關民營企業的案例,證明內部審計對公司治理的作用。一個企業,不論是國營企業還是民營企業,如果想要在競爭激烈的市場競爭中立于不敗之地或者贏得豐厚利潤,都應該認識到內部審計對公司治理的影響。雖然一個民營企業案例和一篇論文不能代表所有的民營企業,也不能代表所有的國有企業……但是文章中對該民營企業內部審計存在的問題和有關我國企業內部審計存在的問題以及改進方式有一定的借鑒意義。企業在當前國際形勢下,應當注重我國各種企業的內部審計問題,為每類企業指定相關的,合適的內部審計準則與規范。

            1.相關理論概述

            1.1.1內部審計定義及發展歷程

            內部審計包含于財務管理的范疇,其主要目的是為了使企業的內部有效的實現監督管理所實施的一種客觀,獨立的自我監督,通過內部審計,可以較為準確的判斷企業的財務信息的真實性和合法性,并且有利于企業內部組織結構優化提升,從而提升企業經濟效益。

            中國內部審計的發展歷程

            時期 形成的審計制度或審計機構
            西周時期(古代審計萌芽時期) 形成“宰夫”制度
            秦漢時期 實行“上計”制度
            隋唐時期 設立“比部”
            宋代(“審計”一詞正式出現) 設立“審計院”
            元明清 大部分審計職能被并入御史監察機構
            近代 辛亥革命后,頒布《審計法》
            1982年12月4日(規定了我國審計監督制度) 頒布《中華人民共和國共和國憲法》
            1983年 中國審計署成立
            1997年10月21日 xxx頒布《中華人民共和國審計法》

            外國內部審計的發展歷程

            時期 發展結果
            20世紀20—40年代財務審計階段 分散的經營地點,不斷擴大的企業規模和不斷增大的企業管理規模,外部審計變得不能滿足企業管理當局的審計需要,內部審計開始變得重要。此階段的特點是進行財務審計,以防查錯舞弊。
            20世紀50—20世紀末實行經營審計和管理審計階段 現代經濟和科學技術得到了飛速的發展,企業之間為了增加利潤,立于競爭中的不敗之地,進而將原先的財務審計轉向經營審計和管理審計。
            21世紀—至今 現階段的國外審計有兩個主要轉變方向:1.從被動審查到主動提出解決問題的建議轉變。2.內部審計從管理會計到風險保障的轉變。

            1.2中外內部審計的區別中外內部審計的對比

            中國 國外 中外不同的審計制度以及人員應用措施
            我國內部審計機構以我國相應的法律政策,財政法規,方針等為基礎,在本部門,本單位以及相應負責人的領導下,進行獨立的內部審計工作,同時在業務上受到同級國家審計機構的指導。 1941年,美國成立了國際性內部審計師協會。70年代初,英國少數私營企業設立相應的內部審計監督制度的同時,也成立全國性民間內部審計研究團體,設立10個分會,2400多名會員,并且,英國還成立財政部內部審計發展分部與審計署內部審計指導委員會。目前國際內部審計師協會已經發展成為具有103個會員單位,30000多名會員的學術團體。1987年,中國被批準以國家分會形式參加該會。 國外:相比來說,外國企業所設立的內部審計機構,在受到同級國家審計機構指導的同時,也受到企業最高管理人的領導,主要任用由各單位與各部門招聘合格的內部審計工作者和高級審計師,同時還具有相應合理的提拔晉升機制。
            國內:在國內外內部審計人員的應用方面,我國主要任用來自各部門和各單位的內部人員,國內的審計制度也同樣具有相應合理的提拔晉升機制。

            1.1.3我國內部審計的特征

            (1)服務的內向性

            內部審計其目的是保障公司財產的安全與經濟活動的真實性,效益性,合法性,并幫助企業實現其戰略目標與戰略目標。由于內部審計一般只對組織的主要領導人負責,所以其在服務上具有內向性,相對來說,民間審計與國家審計是由國家法律法規強制或委托實施,因此具有外向性。

            (2)工作的自主性

            除上市公司以外,由于國家對企業開展內部審計沒有強制要求,因此是否開展內部審計是公司的自主行為。相對于政府審計與民間審計是按照法律法規的強制審計,企業內部審計則是自主決定審計的范圍與形式。

            (3)審計工作的復雜性

            由于我國民營企業的多樣性,因此在開展內部審計工作方面沒有一成不變的格式,所以內部審計工作具有復雜性。

            (4)審查的廣泛性

            內部審計不止有財務審計,更有經營管理方面的審計,事前審計,事中審計和事后審計,內部審計不僅為強化企業經營管理,增進企業效益,還覆蓋企業各方面與各層次,因此我國內部審計具有廣泛性。

            (5)審計工作的及時性與多樣性

            企業的內部審計機構是組織中的一個部門,在面對各項經濟狀況與突發情況時,可隨時開展審計工作。與外部審計相比,內部審計可以及時發現情況,分析問題,從而找到相應解決問題的方法。

            1.2公司治理概述

            1.2.1公司治理的定義

            定義:公司治理指的是在形成組織結構中,各司其職,結構中的主題相互制約,相互促進,在制衡關系的主體上,有著共同的經營目標,一同促進企業的發展。

            1.2.2公司治理結構

            股東大會是公司最高領導,有權利決定董事會與監事會的工作人員,股東授權董事會,全公司在董事會的領導下,進行協調有效的工作。

            內部審計對公司治理的作用——以abc為例

            1.2.3公司治理的特征

            內部審計對公司治理的作用——以abc為例

            1.2.4公司治理的作用

            (1)可以對公司股東進行保護

            (2)可以吸引境內外投資

            (3)可以減少企業代理成本

            (4)促進公司經營目標實現

            1.2.5公司治理的內容

            一般情況下,公司治理分為內部公司治理與外部公司治理。其中,外部公司治理指的是外界的市場力量對企業管理層形成約束與激勵機制,其中包括:產品,資本,經理市場以及市場中的獨立審計評價機構。內部公司治理指的是公司所有成員,它與外部公司治理是兩種截然不同的形式,主要是通過職權的合理分工或建立相互聯系的關系以形成制衡關系來約束管理者的制度,它的內容包括:董事會,監事會,高級經理人員和普通員工。內部公司治理與外部公司治理二者的有機結合,使得通過市場的競爭機制對企業經營者與工作者形成強有力的督促作用,使其努力做好自身工作。

            2.我國公司治理中內部審計的現狀

            2.1我國公司治理中企業內部審計的組織結構

            2.1.1由總經理領導

            這種結構更有利于保證內部審計工作的獨立性,同時也可以提高企業管理水平。由于這種結構最接近企業的經營管理層,所以該結構可以直接為日常經營決策服務。由總經理領導的內部審計制度的主要工作范圍是經營審計或總經理對董事會財務責任的審計。但這種審計制度也有其局限性,其中最明顯的缺陷就在于較難對總經理的受托管理責任實施獨立的監督。

            2.1.2由財務總監領導

            由財務總監領導的內審組織結構一般只能進行日常審計的工作,履行檢察職能,由于在公司治理結構中的層次低,不能直接幫助經營決策人員制定相關決策工作上的服務,不能保證內部審計工作的獨立性。

            2.1.3由監事會領導

            由監事會領導的內部審計組織結構在內部審計部門中的地位高,其主要實施評價及檢查的功能。其委托人是股東大會和各利益方,二者在將資源交由董事會處理的同時,委托與董事會平行的監事會對董事會進行監督。如此一來,監事會能更好地履行相應的職能。

            2.1.4董事會或董事會下設

            由董事會或董事會下設的內部審計組織結構在公司內的地位較高,它的職責是執行股東大會的決議,并決定企業生產經營等的重大事項,有利于內部審計功能的充分發揮。

            2.1.5雙重領導

            這種結構指的是在業務上向審計委員會報告企業的業績,在職能上向總經理報告工作并負責。這樣一來,能最大程度地發揮內部審計的功能,有力地保證了內部審計工作的獨立性。

            2.2我國公司治理中企業內部審計的工作流程

            2.2.1制定相應審計計劃

            內部審計對公司治理的作用——以abc為例

            2.2.2查詢相關資料

            被審計單位應當積極配合審計單位的工作,并保證提供相應的資料,所提供的資料需要真實,可靠,不可存在瞞報,虛假等問題,要如實回答內審人員的問題。被審計單位向內審工作人員提供的材料應當包括以下兩方面,財務類資料:會計報表及附注(現金流量表,資產負債表,損益表),會計憑證,往來明細表(預付賬款,應付賬款,其他應收款,其他應付款,預收賬款,應收賬款),科目余額表,銀行余額調節表,銀行存款對賬單,往來明細表,長期股權投資情況,招投標情況目錄,及相關合同,填寫利潤,費用,固定資產折舊明細表與往來明細表等等。備查類資料:年度股東及董事會會議紀要,營業執照,被審計單位內部管理相關規章制度目錄,年度股東會以及董事會會議紀要。

            2.2.3實施審計方案

            內審工作人員首先對被審計單位提供的材料進行整理查閱,內審工作的開頭應當從被審計單位的內部控制入手,審查被審計單位的內控制度是否健全,是否合理有效,對公司進行整體風險評估,并確定內控相對薄弱的部分,從而了解該公司的基本情況。最后,內審工作人員應當檢查被審計單位的實際業務活動是否與相關的內部控制相結合,內部控制的措施有沒有得到正確的實行。

            3.我國公司治理中內部審計存在的主要問題

            3.1內部審計缺乏獨立性與權威性

            現在我國內部審計工作除了防止查錯舞弊外,還有一個重要的作用是風險管控和對管理層的經濟責任履行情況的監督。近年來,隨著內部審計的發展,其對公司領導層的經濟責任審計對公司的發展起了巨大的作用。然而內部審計部門作為企業的一個部門,內審人員作為企業的員工,由于其個人利益與公司利益相掛鉤,以至于內部審計進行的范圍,內部審計的結果以及內部審計出了問題應該如何處理等等……這些都會收到本企業領導層的制約,從而致使內審人員礙于情面不便將問題提出,由此可見我國內部審計缺乏獨立性與權威性。

            3.2內審人員素質有待提高

            在我國,內部審計的領域相對于其他西方國家發展較晚,因此不可避免的導致培養優秀審計人才也存在一定程度上的滯后性。在大部分國有企業當中,審計人員普遍存在著滯后的觀念,簡單來說,就是不能以理性的態度對待分析問題,因此很難保證審計工作的順利乃至成功開展。除此之外,由于審計工作本身的工作特性,與其相關聯的內容非常多,很大一部分專業與其自身領域關聯密切,比如核查一批原材料,這就要求審計人員不僅僅要熟練掌握審計知識,還要掌握更多的專業技能,以保證審計工作的順利開展。

            3.3內部審計不被管理人員重視

            在我國大部分企業內,因為管理層們認為內審機構只是企業的一個普通部門,所以企業的內部審計大多得不到管理層的重視,只要內審查不出什么問題,大多數內部審計只是走過場,其形式大于實質。正是由于企業管理層對內部審計的不重視和不支持,才導致在開展內部審計工作時其遇到的困難重重,進而容易使企業員工產生對內審工作的抵觸情緒,從而惡性循環,更不利于內部審計的發展。

            3.4審計方法落后

            隨著信息技術的發展,現代化技術軟件得到了普及,然而信息技術在我國的一些企業中還沒有造福于審計技術軟件,有的企業內部審計工作甚至還停留在手工做賬的層面上。在審計人員的工作中,依靠手工查賬,根據自己的臆測出具審計結果,這樣大大降低了審計人員的工作效率,而且存在很大的不確定性。

            3.5內部審計發展不均衡的問題

            在一些落后省份的中小型企業中總是存在這樣的一些誤解:某些下屬企業或其他部門誤認為內審機構屬于財務部門或紀檢部門,認為審計就是財務或紀檢……原因就是一些中小型企業內審機構或紀檢部門一同辦公。這樣做存在很大的弊端,這容易使企業對內部審計部門不重視。價值有一些企業內審人員不足,財務兼職內審,這也嚴重阻礙了我國企業內部審計的發展。

            4.完善基于公司治理下的內部審計的主要措施及建議

            4.1基于內部審計角度分析

            4.1.1完善審計法規以及相應制度

            實現內部審計的權威性,可以從法律允許的兩方面得到保證。其一是要提高內部審計的法律地位,制定相關法律制度,選用可以勝任審計工作的人員開展審計工作,并且制定賞罰分明的獎懲制度,阻止違反紀律的人參與審計工作。其二是我國立法機構要緊跟時代發展的步伐,根據國內國外變化潮流,通過對內部審計的法制化建設,制定法規和體系,為內部審計的順利實施提供了法制保障。

            4.1.2加強與提高內部審計行業的監管與自律

            要想加強內部審計行業的監管和自律,就要充分發揮內部審計協會的作用。內部審計協會是從現有的國情出發,具體問題具體分析,對現在實行的內部審計制度進行必要的改動,同時,內部審計工作人員的職業規范也得到內部審計協會的完善。隨著現代企業制度的不斷完善與建立,各地區有必要根據當地的工作環境與現實情況,具體問題具體分析,充分尊重事物的特殊性和整體性,建立符合當地條件的內部審計委員會。根據區域的不同,對審計結構與工作人員進行不同類型的行業分管。內部審計行業得到了監管和自律,內部審計的管理便會得到明顯的提升。以上措施的實施,提高了自律性,有利于實現內部審計工作現代化,促進了了內部審計工作的職業化。

            4.1.3提高內審人員的專業素養

            造成內審人員專業素養底下,無非有兩種原因,一是內部審計得不到管理層與公司員工的重視,發展受到了阻礙,二是內部審計人員得不到及時的培養進步,要改善這兩種情況首先需要積極轉變思想觀念,加強對內部審計的重視程度,開展各種宣傳活動,使員工清楚內部審計的重要性,同時,管理層應當主動設計內部審計的管理制度,委派專業審計團隊開展審計工作,以保證內部審計工作的順利開展。其次,在招聘相關內審人員時,在專業素質與個人綜合素質上要嚴格把關;管理層要按時對內審人員進行培訓,可以從外部聘請專業人士來公司演講;最后,由于內部審計工作的特殊性,工作人員不可避免會有工作上的壓力,為此公司內部要有相應的心理疏導,還要有良好的待遇和晉升機制,以最大程度地留住審計人才。

            4.1.4優化企業審計方式

            隨著現代化信息技術在生活中廣泛的應用,有效利用現代化信息技術對提高內部審計的工作效率具有十分重要的作用。對原有的審計方法進行創新,充分利用與學習計算機技術,爭取利用電算化來進行內部審計工作??梢酝ㄟ^購買或聘請專業技術人員開發審計軟件,以提高審計工作的效率和信息數據的篩選處理能力。同時,公司還要加大內部審計的審計范圍,提升審計工作質量,以提升其市場競爭力。在審計過程中,要充分關注審計事前,事中和事后。對于企業的項目,必要的項目都要進行可行性研究和風險性預測,并及時在事中進行監督與評價,以保證企業內部審計工作的成效。

            4.2基于公司治理方面分析

            內部審計在公司治理中的作用不可輕視,同樣的,公司治理反過來也可以促進內部審計的發展。本文前幾章分別介紹了當代內部審計的現狀,以及內部審計在發展的過程中所遇到的難題,從根源上來看,想要完善內部審計,需要從公司治理的層面下手,使公司各組織層面聯合起來,制定具有前瞻性,符合當今內部審計條件的制度,從而使內部審計制度得以完善,順利開展內部審計工作。

            4.2.1加強監事會的監督職能,必要時引進外部監事

            公司治理是權力相互制衡的,監事會作為公司專門的監督機關,依法具有對公司董事,財務,高管等的監督權。由于我國監事會長期以來監督職能受到弱化,本應該有的權力被制約,使得其工作長期以來流于形式,從而不能真正發揮其本應有的作用。所以,應當適度引進外部監事,加強監事會的監督職能,抑制內部監督的局限性,從而促進內部審計工作的順利進行。

            4.2.2健全企業內部規章制度,提高內部審計的獨立性

            內部審計的獨立性是保證具有科學審計結果的保證,所以管理層需要認識到審計獨立性的重要性,合理規范內部審計的規章制度,從而保證內部審計工作的有效順利開展。與此同時,內部審計部門不能隸屬與其他任何一個部門,應當由管理層直接領導,制定的審計報告直接交付給相關的管理層審核。另外,開展審計工作時,應當針對項目的情況與審計工作人員劃分,還應當每個考慮審計人員與審計項目的潛在利益沖突,從而有效避免沖突,最大程度的保證審計工作的客觀性與獨立性。

            4.2.3完善公司審計委員會制度

            完善公司審計委員會制度的必要性主要來自以下兩方面,其一:在董事會層面完善審計委員會制度,可以使其經營權與所有權相分離,使權力得到制衡與監督,從而在一定程度上減少企業經營不當行為的發生。其二:在審計工作中,許多審計工作需要與公司高層接觸,在公司高層的幫助下審計工作才能得以完成,在完善公司審計委員會制度的同時,內部審計在向公司高層展示審計結果,為企業接下來的發展提供了強有力的建設性提議,從而成功的被公司高層注意到,提升內部審計的地位,促進了公司高層與內部審計的溝通交流,使二者實現了雙贏。

            4.2.4建立健全現代企業制度

            隨著現代企業制度的建立,所有權與經營權二者的分離,使得公司結構不合理,政企不分,產權不清晰等等……這些改革的弊端也日益暴露在人們的眼前,以上問題的存在對我國國有企業的發展是十分不利的。我國上市公司的前身大多數是國有企業改革,國有控股的比重很大,從而導致了政企不分的現象,使得公司小股東的權益得不到保障,以至于小股東的權益經常被大股東所侵占;同時,國有股東有權任命公司的董事,監事以及經理,這樣一來國有企業的內部實則是由國有股東內部人操控,使得企業的經營活動不能得到有效的控制與監督。

            通過上述對建立健全現代企業制度的必要性和急迫性,我相信每個人都能看出在當今企業制度下,完善股權結構不應該采取“集權”的方式,而是用分散權力的方法,讓多元化成為股權的一個特點。在公司治理結構中,以完善股權結構的方式促進內部審計的發展,企業內部整個監控機制的構成運作的產權基礎是股權多元化,這樣一來,管理層與股東二者之間相互制衡,可以有效地發揮內部審計的監督作用,有效保護投資者的利益,股權得到了合理的分散,進而實現多元,提升了內部審計的效率,完善了公司治理。

            4.2.5加強企業各部門之間的交流溝通,優化內部審計環境

            首先,要提高工作人員的重視程度,使之能夠有效地配合內審工作的進行,其次,在工作中實行有效的信息溝通與部門協調機制,對于內審工作中需要的工作底稿等相關資料,管理層要以身作則,在團隊中帶一個好頭,及時將相關資料送往相關部門進行審核,以提高內部審計的效率。最后還要加強信息化建設,通過信息處理等技術提高審計報告的準確性,以優化內部審計的工作環境,促進企業的發展。

            5案例:ABC公司內部審計對公司治理的作用

            5.1背景

            ABC公司是一家在1996年在深圳證券交易所正式掛牌的民營企業,現已成為一家大型包括藥物的研發與推廣的現代醫藥企業集團。該公司建立了自己完善的公司結構,于2006年實施了資產重組,通過定向增發,增股等方式,截止目前,該集團總資產達7.1億元,3家醫藥科研機構,一家上市公司,5家銷售物流企業,6000余名員工。ABC公司先后榮獲“中國優秀民營科技企業”,“全國守合同重信用企業”,“全國企事業知識產權試點單位”等諸多國家級榮譽稱號與30多項省市級榮譽稱號。ABC建立了3所科研中心,國家重大新藥創制科技專項,承擔國家“863計劃”,國家產業升級與技術改造科目等,該企業正朝著建設國內一流的現代醫藥企業目標而快速發展。

            ABC公司主要分為生產銷售中西藥,健康相關產品以及原料藥等四個部分,注冊生產保健品,中西藥品400余種,擁有滴眼劑,顆粒劑,滴丸劑,膠囊劑,橡膠膏劑,片劑,洗劑等29個藥品劑型與8個保健食品劑型獲得國家GMP認證證書。

            內部審計對公司治理的作用——以abc為例

            圖5.1

            5.2內部審計的缺陷

            5.2.1機構設置不合理且缺乏獨立性

            雖然該公司在證監會的監管下設立了相對較完善的審計委員會制度,但是在2013年依舊發生了由總公司原料采購部經理受賄130余萬元,商品研發部經理xx經費50余萬元以及構建辦公室負責人xx60萬元等的案件,這說明ABC公司的審計委員會的監督職能沒有得到真正的發揮。

            雖然該公司于2005年設立由董事會下設審計委員會的制度,該制度與其他制度相比較來說具有一定優勢,但還存在著一些制約因素,其一,該公司審計委員會有三名董事會成員,有兩名是獨立董事,由《審計委員會工作細則》可以得知,該委員會成員應當由董事長或全體董事會的三分之一提名并交由董事會選舉產生。如此便可以看出選舉審計委員會的權力還是在于董事會,假如企業董事會內部存在蓄意違反的動機,那么內部審計委員會的獨立性和權威性便難以保證。其二,審計部門與其他部門是平行的機構,雖然在名義上審計委員會應由董事會管理,但是卻受到了公司財務總監的監督和治理。綜上所述,該公司內部審計工作的獨立性與權威性很難得到保證,在開展工作時很容易受到其他部門比如財務部門的干擾,故而在面對公司的一些深層次多方面的問題上很難涉及。

            5.2.2提供的增值服務較少

            增值服務指的是不僅為組織創造價值,也為自己創造價值。雖然內部審計不直接參與產品的銷售與生產,但是其通過對組織提供鑒證和咨詢服務,參與公司治理和組織內部風險管理等,以實現組織與自身價值的提升。

            由于ABC公司對內部審計的認識不夠,內部審計的范圍還局限在財務審計的方面,更沒有涉及到公司治理與組織風險管理,因此內部審計的增值作用沒有得到發揮。

            5.2.3審計業務范圍不全面

            ABC公司的審計重點依舊是事后方面的財務審計,以查錯糾弊為目標。審計部門所制定的審計重點依然是以財務審計為重點,每年要對公司的財務收支為重點,檢查會計資料,公司相關業務和相關業務記錄,對公司收支的真實性以及合法性進行檢查監督,降低經營風險。

            內部審計工作應當包括事前,事中以及事后審計,可以看出ABC公司主要涉及得是事后審計,與物資采購,預算管理等方面的審計幾乎不予涉足。而在平常的審計工作中,該公司總是在特定的時間段進行審計工作,這樣一來,內部審計工作總是處于滯后地位,雖然可以做到查錯糾弊,但無法保證防錯防避。

            5.2.4審計工作質量低

            該公司管理層對于內部審計的認識存在缺陷,將內審工作僅僅定義為財務審計。雖然該公司會制定相應的年度審計工作計劃與審計工作要點,但在實施的過程中由于其他事務的擠占和壓縮,使得審計工作不能按照原有的計劃有序進行,進而審計工作的質量也會受到影響。

            由于企業內部存在利益關系,審計工作中發現的問題一般都會避重就輕,此外,由于內部審計和外部審計存在很大的不同,內部審計不必擔心外部競爭與業務來源,為了企業內部的直接利益,所以審計工作人員更關心的是審計工作的完成與管理層的態度。以上這些會對審計工作產生諸多不利的影響,造成內部審計的信用危機,從而造成諸多不利影響。

            5.2.5審計人員素質不過關

            審計工作是一門政策性強并且覆蓋面廣的工作,所以對審計工作者的要求也比較高,比如工作者要有精湛的會計,審計以及法律知識,更要掌握計算機審計技術和現代企業管理技術等等。ABC公司共有審計人員20名,其中本科學歷以上只占不到百分之40,所有人員都是審計,財務管理專業畢業,對計算機,管理方面的知識不了解,因而導致人員結構不合理,不易開展其他經營管理審計或控制審計。在審計工作人員的后續教育方面,該公司也沒有相應的工作培訓,導致審計工作知識更新速度慢,不能較快的適應當代審計業務的發展。

            5.3內部審計問題的分析及影響

            5.3.1民營企業內部審計的特殊性

            在我國,大部分民營企業都是由家族企業發展起來的,具有單一和封閉的產權結構。這種現狀形成的原因主要是在民營企業創立的初期,其初始資本十分有限,由個人或幾個人共同出資創辦公司順應了當時的情況,進而導致民營企業出現了單一和封閉的產權結構。這種高度集中的產權結構,在民營企業創業初期有很大的幫助,可以增進企業內部的團結,增強企業的抗風險能力和適應市場變化,并減少企業內部的管理成本與委托代理成本。當民營企業進入高速發展時期,隨著經營環境日益復雜化,經營活動多元化等問題,這時的適當分權就變得很重要了。

            ABC公司雖然在2006年實行了重大資產重組,但該公司股東仍然持有大部分的股權,這樣的產權高度集中將經營風險集中到了企業所有者的身上,所以為了減少損失,企業管理者往往會親自審核公司的各項經濟活動,并且親自管理公司業務。另外,由于其家庭成員各自占據著相應的管理崗位,加之其綜合素質等方面不達標,最后的審計結果也不能完全的反映企業真實存在的問題,審計效果受到了影響,不利于內審工作的發展。

            不僅如此,我國民營企業的研究比較落后,目前我國缺乏對于民營企業完善的內部審計相關實務操作指南和準則,導致我國民營企業進行內部審計工作時,審計工作者只能按照自身經驗和摸索來進行,因此內審工作的結果和效果便得不到保證。

            5.3.2內部審計定位不正確

            由于我國缺乏對民營企業的相關準則與理論研究,導致我國有些企業套用國有企業的模式,有的還是國外企業的模式,這樣一來便導致了我國民營企業對自己的定位存在一定程度的偏差。

            ABC公司基于國內缺少關于民營企業的相關準則與理論研究,專門制定了一系列相關文件及守則,比如:《內部審計人員工作手冊》,《重大審計事項報告制度》,《審計委員會工作細則》等等,但是各規章制度沒有按照本公司的實際情況,也沒有規定內審工作的權力,目標,責任等,這樣的規章制度只能流于形式,不能保證內審機構的定位與落實。而且ABC公司對于本公司的內部審計目標僅僅是在財務審計上,這樣一來,忽視了內部審計工作本可以提高公司效益及實現企業經營目標的作用。該公司對內審目標的定位沒有放在企業發展這一方面,反而仍然以過去的目標開展工作,這就造成了無法通過內審工作實現增加組織價值,改進企業管理和實現戰略目標的職能。

            5.3.3內部審計職能發揮不夠充分

            該原因的表現主要可以分為三部分,其一:ABC公司審計工作長期流于形式,在內審工作的實施過程中,對于一些部門沒有進行實質性程序,也沒有進行深入的調查,甚至出于利益的考慮,而根據被審計單位的要求而出具審計報告。其二:內部審計與公司的聯系不緊密,該公司的內部審計部門與公司其他部門并沒有形成一個有機的整體,公司其他部門認為內審部門只是一個監督他們的部門,還有一些管理者設立內審部門的目的就是應付上級的檢查,這樣一來,內審部門的設立與其初中完全背道而馳。在日常工作中,內審部門很少參與公司經營管理,導致很多內審資源不能達成共享,其擁有的實權也不能履行全部內審功能,因此影響到內審工作職能的發揮。其三:該公司管理層沒有認識到內審工作的重要性,只是認為內審工作不像經營工作一樣可以快速帶來經濟效益,從而一度壓縮審計工作的經費,導致審計工作不全面,不能發揮其監督的職能。

            5.3.4內部審計資源配套設置不全面

            由于內部審計工作的特殊性,因而其對相應工作人員的要求較其他崗位來說是比較高的,上文也曾提到過,該公司的審計工作人員文化水平不夠高,所學科目單一,缺少有關企業管理的知識,沒有及時且合理的后續教育,而且缺少對醫學制藥等的相關理論知識,因此難以發現公司經營所存在的問題,嚴重地影響了內審工作的質量。同時,該公司也缺少合理地審計考核機制,不能激起審計人員的學習工作積極性,亦不能對徇私舞弊行為起到震懾作用。所以造成了審計人員“干多干少一個樣,干少干壞一個樣”的錯誤觀念,人員工作積極性不高,導致工作質量也得不到保障。最后,在公司的審計方法上,主要采用抽樣審計法,其審查范圍與審查結果有很大的主觀性和不準確性。內審人員分析數據的手段也比較落后,他們之中大部分還在使用EXCEL和WORD,在信息數據方面快速發展的今天,計算機輔助審計技術在審計工作方面的應用有限,風險數據庫得不到完善,因此不能針對相應目標進行審計,使得審計工作缺少事前審計和事后審計,主要以事后審計為主。

            結論

            首先,在本文的開頭引入內部審計的定義以及國內外內部審計的特點,作用以及發展歷程等,對公司治理進行了相關概述,又將我國現階段公司治理與內部審計相結合進行論述,提出當前所存在的問題并給出了相關建議,其中相關建議分別從內部審計方面和公司治理方面展開,闡述了企業要想提高自身競爭力或增強自身盈利能力就需要改進的地方。其次,本文引用一家名為ABC的民營企業案例,從公司的經營背景,組織結構,內部審計缺陷以及內部審計工作中問題的分析等的入手來講述該企業的內部審計不到位對公司治理造成的各項問題,但并非所有的企業都是如此。近年來,隨著內部審計在公司的內控及公司治理等方面中的作用越來越大,更多的企業開始愿意把大量的精力投入到內部審計的工作中去。但是由于我國企業類型多種多樣,相關的審計研究大多數是針對國有企業的,而相關民營企業卻缺乏相關理論研究結果的支持,因此在民營企業開展內部審計工作時產生了很多問題。不論是國有企業還是民營企業,在當前的市場潮流之下,在當前國際審計模式的發展之下,每一個企業都不能將自己置身于事外,當今的潮流,可以讓那些重視公司治理與內部審計的企業緊跟發展大勢不至于掉隊,相反,那些不重視內部審計與公司治理的企業隨時都可能面臨虧損甚至倒閉??偠灾?,當今企業在提高自身創新能力,注重引進人才,實施更完善的管理機制的同時,不忘記完善自身的審計制度,改進審計工作模式,提升審計人員專業素質等等,才是提高企業競爭力,緊跟國際發展脈絡的保證。

            致 謝

            光陰似箭,日月如梭,轉眼之間,大學生活已經接進了尾聲。在我的印象里,我還是四年之前剛剛踏入大學校園不久的高中生,而我卻忽略了我在海棠路上走過的四個春秋冬夏。在這里,我遇見了與我朝夕相伴思念的大學同學,一起上自習逛街的舍友,還有一個個傳道授業的老師,大家的音容笑貌深深地印在了我的腦海中。我們相逢在驕陽的九月,卻分別在初夏的六月,我曾經一次次想過將大學四年的時光定格,讓金黃色的油菜花永遠開放,讓我和往常一樣永遠在這座橙紅色建筑中來回穿梭,但我不想提起“畢業”這兩個字,生怕自己舍不得這個美好的地方。但是在漫漫人生路上,這只是一個小小的節點,雖然不能說大學是每個人都必須經歷的,但是四年大學xxxx在每個經歷過的人心中留下不能忘卻的回憶,一定是特別的緣分,才讓來自天南海北的我們相聚在交院,青春的一頁即將翻過,新的生活即將到來,大學可以作為我們邁向社會的一個緩沖,愿我們走出半生,歸來仍是少年!

            此致,敬禮。

            參考文獻

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            內部審計對公司治理的作用——以abc為例

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