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            中小企業內部審計獨立性問題研究

            第一章引言

              1.1 研究背景和研究意義

              1.1.1 研究背景

            二十一世紀以來,中國經濟運行保持穩中發展,而身為我國國民經濟重要組成部分的中小企業也在不斷地轉型與進步。早期建立的中小企業經營規模較小,管理水平較低,高素質人才較為缺乏,從而對內部審計工作重要性的認識不夠深入,內部審計獨立性較差。隨著中小企業經濟規模的擴大,財務舞弊、xx等一系列案件的發生使得中小企業面臨著嚴峻的挑戰。因此中小企業需要提高內部審計的獨立性,完善企業內部控制制度;同時領導部門需要通過內部審計報告獲得真實客觀有效的意見和建議,從而對企業的經濟管理起到積極促進作用。因此,本文的研究方向是通過分析中小企業內部審計獨立性的影響因素來逐步加大對中小企業內部審計獨立性的強化力度,進而有針對性的探討強化其內部審計獨立性的優化措施和建議,在一定程度上保證了中小企業完善準確和高效率的內部審計工作。

             1.1.2 研究意義

            內部審計獨立性作為內部審計工作開展的基礎保障,對企業的內部控制運行起到了極其重要的作用。近些年來,隨著一系列財務xx案件的發生,使得財務風險越來越大,市場經濟秩序不能僅僅滿足于依靠一些外部審計的監督,更多的中小企業逐漸意識到內部審計獨立性的重要意義。對于企業而言,完善的內部審計可以有效地幫助企業防止財務舞弊行為的出現,保持內部審計報告的客觀性、準確性和可靠性;其次能夠有效地監督管理層及相關員工,提高企業整體辦事效率。因此,通過研究影響中小企業內部審計獨立性多方面的因素,進而提出相應有效的優化措施,這對加強我國中小企業內部控制、經營管理具有實踐意義,同時能夠幫助創立初期的中小企業在經濟發展過程中堅持正確的方向,少走彎路。

             1.2 文獻綜述

              1.2.1 國外文獻綜述

            國外文獻就近幾年來內部審計獨立性的現狀、重要性作了詳細闡述。其中Stewart,Subramaniam(2010)[1]研究總結了企業對內部審計獨立性和客觀性現有的認知,并探討內部審計獨立性的不足之處和采取內審外包等改進措施。Zou(2019)[2]認為隨著全球化趨勢的加劇,內部審計對企業治理而言越發重要。加強企業的內部審計,不僅可以改善企業的業務運作,而且可以及時找出企業內部有重大問題的地方。因此,應該學習和借鑒各個國家內部審計制度方面不同的經驗。

            另外,Yu(2018)[3]分析了企業內部審計制度的發展現狀和當前解決問題的迫切需要,在企業的產權結構實現多元化發展的過程中,有必要提高企業內部人員的個人素養和水平,注意企業內部審計系統,關鍵是要注意企業內部審計的最終情況,從而節省審計成本。Klamut(2018)[4]通過相關案例,詳細研究了審計在最小化風險舞弊方面的相關性。但結果表明:中小企業內部審計是零星實施的,很難保持其獨立性和公正性。

            但上述國外文獻大都只是分析了企業內部審計的現狀和內部審計獨立性缺失對企業造成的影響,文章將會在此基礎上更深刻全面的研究影響中小企業內部審計獨立性的因素和相對應的優化措施。

            1.2.2 國內文獻綜述

            吳冰(2018)[5]首先從內部審計的意義出發,分析了對企業內部控制、管理層執行、行業競爭、社會發展四個方面的重要性;隨后介紹了中國企業內部審計獨立性的現狀。最后,分析了其內部審計獨立性不足的主要原因,進而提出相應完善的對策。

            馬順欣(2017)[6]就內部審計獨立性的含義進行了解釋,并對其影響的原因和改善措施作了詳細闡述,文章認為在強化內部審計獨立性方面,需要國家與企業“里應外合”,從而加強企業的內部控制、風險管理和戰略發展。

            鮑淑春(2008)[7]提出既可以改善企業內審部門的現狀又可以考慮內審外包業務,這樣一來彌補缺點增強優勢,從而保證獨立性良好,很大程度上保證企業按照會計準則公允反映其財務狀況。

            苗雨君,官卓(2018)[8]從內審有關規章制度、內審部門隸屬關系、內審部門權利地位、內審人員專業素質四個方面分析總結了內審獨立性缺失的原因和強化獨立性的建設性意見。

            以上文獻研究的內容主要是普遍情況下企業內部審計獨立性的影響因素和優化對策,而對于中小企業來說內部審計具有一定特殊性。因此,大多數文獻分析并未考慮這一點。

             1.3 研究方法

            本文主要通過以下兩種方法來研究和分析中小企業內部審計獨立性的相關問題。

            (1)文獻研究法:根據本文所要研究的內容,通過查詢學校閱覽室的專業書籍和在線數據庫等,閱覽了大量有關內部審計獨立性方面的文獻資料以及相關的期刊報紙雜志,總結國內外在該論題方面的研究開展情況;根據相關的學術分析、報紙期刊、頒布的政策法律文件等,主要研究了中小企業內部審計獨立性存在的問題,建立合理的論文框架,同時結合相應案例,通過對影響中小企業內部審計獨立性因素分析,從而提出提高中小企業內部審計獨立性的優化對策。

            (2)案例研究法:文章通過結合廣西貴南林產品化工公司的案例從公司管理者、內部審計部門和人員等方面詳細分析了影響貴南公司內部審計獨立性的因素,緊接著提出提高貴南公司內部審計獨立性的對策和建議,這在之后促進中小企業內部審計工作以及內部控制方面發揮著關鍵性的推動作用。

             1.4 研究框架

            本文的主要研究框架如圖1-1所示。

            中小企業內部審計獨立性問題研究

            圖 1-1論文框架圖

            第二章 內部審計獨立性的基本理論

              2.1內部審計的起源和發展

              2.1.1 西方內部審計的起源和發展

            西方國家的內部審計起源于奴隸社會,隨著經濟責任關系的逐漸形成,產生了莊園、寺院、宮廷審計等具有地方針對性的內部審計的種類。西方近代內部審計產生于20世紀前后,由于在資本主義經濟發展中生產和資本高度集中,企業組織結構和規模不斷變化,使得資產不清、賬目混亂和盜用公款等問題突出,獨立的內部審計監督成為當時最高管理當局日益迫切的需求。20世紀40年代后,伴隨著公司內部控制的加強,西方現代內部審計逐漸興起,內部審計工作領域也逐步擴大。另外,美國內部審計師協會成立于1941年,之后發展成為國際組織。

              2.2.2 我國內部審計的起源和發展

            我國內部審計建立并發展于改革開放以后,1985年審計署頒布的《內部審計暫行規定》為我國內部審計提供了法律依據,真正意義上使相關政府部門和各類型企業建立了內部審計監督制度。同年,審計署頒布的《審計署關于內部審計工作的規定》成為我國首個規范內部審計的法律文件,該規定已在2018年按照最新經濟形勢下對內部審計監督工作提出的新要求進行重新修訂,進一步規范細化了內部審計工作的義務及責任?,F如今,內部審計制度的逐漸完善積極推動著中小企業在我國市場經濟中的平穩型發展。

            2.2 內部審計獨立性的概念及意義

              2.2.1 內部審計獨立性的概念

            中小企業規模與業務量的逐步擴大,內部審計采用系統化、規范化的方法對企業內部控制等實行有效的監督,與外部審計相輔相成,一定程度上減少外部審計的工作量。通常認為,內部審計獨立性是指企業內部獨立的審計機構和工作人員,通過進行獨立的、客觀的的監督與審查工作,評定公司的各項經營活動、控制工作是否遵循了公認的方法和程序,是否符合各項規定,是否有利于提高企業生產運行的效率,是否幫助實現企業的總體目標[6]。

            從表現形式上來說,內部審計獨立性包括形式上獨立和實質上獨立兩個方面;從內容上來說,內部審計獨立性主要指的是主管審計的部門獨立、審計配備的人員獨立和所審計的“事”獨立。內部機構獨立,即企業的內部審計部門需要獨立于其他任何職能部門,從而確保內審實施以及結果無重大錯報風險。內審人員獨立,首先需要獨立于全部審計的活動,起到避嫌的作用;另外需要精神上獨立,即內審人員在工作過程中以事實為基礎,不受個人利益、觀點和情感等影響,以實事求是的態度做出客觀公正的評價[9]。內審工作獨立,體現在內部審計整個工作過程都需要遵循我國內部審計準則,展現其公正獨立的一面。

             2.2.2 內部審計獨立性的意義

            全面的、完善的內部審計制度能夠推動企業在市場經濟中的發展,也能充分應對新的經濟形勢下對企業提出的新要求。首先,企業保持良好的內部審計獨立性是加強內部控制工作的關鍵,使得其內部審計人員能在內審工作過程中及時發現企業內部存在的重大問題并以準確公正結果向上級報告,有效地防范了財務活動風險和管理活動風險;其次,內部審計獨立性與企業財務管理息息相關,影響著企業未來的投資和籌資活動的進行;最重要的一點,企業主要是以盈利為目的,而較好的內部審計獨立性能夠為企業增添潛在的價值。

            第三章 中小企業內部審計獨立性的影響因素分析

              3.1 法律環境對內部審計獨立性的影響

            目前,我國的內部審計制度缺乏正式的法律法規進行約束。而審計署頒發的《審計署關于內部審計工作的規定》只是提出一些基本化、系統化的要求,并不能真正引起中小企業對內部審計工作的重視;另外,內部審計法律體系的不健全導致中小企業內部審計機構和人員的合法權益無法得到相應保障。他們不僅對國家負責,而且還受到企業內部組織的控制,這樣內部審計就不可能真正獨立;內部審計師也不會對自身發展不利的風險事項進行有效的監督[5]。對于大部分中小企業來說,雖然建立了內部審計部門但是形同虛設,并沒有自覺按照國家規章制度實施內部審計工作,同時和其他職能部門的業務關系混亂,極大程度地威脅了其內部審計的獨立性。

            3.2 領導層和內部審計部門對內部審計獨立性的影響

              3.2.1 企業的領導層影響內部審計獨立性

            一個企業是否創立內部審計部門是由企業的管理者決定的,而內部審計部門是否完善依靠企業管理者的有效決策和制定的規章制度。具體來說,隨著中小企業進入平穩發展期,中小企業需要加強自身內部控制,內部審計的內在需求越來越迫切。但是有些中小企業的領導層并沒有意識到內部審計存在的重要意義,因此內部審計獨立性受到以下兩種企業領導層行為決策的影響。

            領導層認為審計是外部審計師的工作,而內部審計部門只是一種擺設,為了節約相關管理成本選擇不建立內部審計部門。這會使企業舞弊風險加大、內部控制較差,各個部門管理混亂,最終導致企業在激烈的市場競爭中被淘汰。領導層對內部審計獨立性有著片面性理解,認為內部審計部門一定程度上挑撥了同事間的關系,質疑了他們的工作能力,不利于企業內部的團結與穩定;另外,企業管理者為了謀私利隱瞞xx、不作為等行為,通過給內審人員一些好處和福利與內部審計部門串通,使得內審機構形式與實質上均缺乏獨立性,內部審計獨立性的執行力度也大大降低。3.2.2 企業的內審部門影響內部審計獨立性

            中小企業內部審計部門的設置影響著內審獨立性。我國《內部審計準則》中有著詳細規定:內部審計部門需要對其單位的各種活動,特別是財務活動進行獨立和客觀的監督和評估[8]。

            通常認為,內部審計部門在中小企業中的權利與地位應該與其他職能部門平等,而判斷一個中小企業內部審計獨立性的強弱首先要看內部審計部門是否和企業內一些有重大影響的部門有從屬關系。舉例來說,若企業的內審部門隸屬于財務部門,做賬與查賬的工作分工難以明確,一旦發現重大財務問題,是否上報最高管理層的決定權在財務經理手上。這種情況使內部審計部門和參與審計的員工由于各方的利益牽制而很難開展獨立的經濟監督活動[10];內部審計的獨立性受到威脅。具體來說,雖然有些中小企業規定其內審部門定期向最高領導層和審計委員會遞交內部審計結果的報告,但是仍不能保證內部審計工作實質上具備獨立性,因為審計委員會只是起到一定的指導和監督作用。

             3.3 內部審計人員對內部審計獨立性的影響

              3.3.1 專業素養影響內部審計獨立性

            內部審計人員的業務綜合素質對中小企業的內部審計獨立性起到了關鍵性作用。內審人員的專業勝任能力越強,內審工作完成度越高,從而企業的內部審計就越獨立。由于內部審計的工作范圍較大,這就要求內部審計人員既要熟練掌握會計和審計類的專業知識,又要了解工程、法律、計算機技術等其他方面的專業知識,以應對內審工作中出現的各類問題。然而,在中小企業中這樣的“綜合型”內審人員卻少之又少。

            首先,很多中小企業沒有另外招聘內部審計人員,而是直接從財務部門或者其他管理部門調動到內部審計部門,人員組成混亂,崗位設置不合理、分工不明確[11];同時他們沒有受過專業的內部審計的培訓,這導致了內部審計人員對內審工作方面的業務生疏、專業知識相對缺乏,尤其是內審部門里一些高齡員工,內部審計電算化操作對他們來說較為困難,對待工作難免出現“走流程”、“走過場”的現象[11]。

            其次,對于中小企業來說很難引進和留住高學歷高素質的人才。一方面,絕大多數的名牌大學財經類畢業生選擇進入國內大型企業或者上市公司工作,而中小企業的應聘者學歷相對較低,并非具備很強的學習能力和扎實的專業知識;另一方面,在中小企業中持有注冊會計師或注冊審計師等證書內審人員經常出現跳槽現象,起組織領導作用的內審專業人員匱乏,而剛入職的畢業生則普遍缺少內部審計實踐經驗。

            因此,以上情況的出現影響了中小企業內部審計工作的有效性和準確性,良好的內部審計獨立性需要依靠內審人員較高的專業勝任能力。

             3.3.2 職業道德缺失影響內部審計獨立性

            內部審計工作者為了規范其工作行為需要遵循職業道德的基本準則,加強自身的職業道德價值觀念。然而受市場經濟中不良風氣的影響,我國一些中小企業的內審人員出現了違背職業道德的行為,為自己謀私利。他們一定程度上故意隱瞞了內審過程中企業內部存在的重大問題,這導致了內審工作結果的公正準確性受到質疑,內部審計獨立性降低。以下兩個方面會引起中小企業內審人員職業道德的缺失。

            內審人員自身缺乏獨立性。眾所周知,內審人員也是企業中的一份子,其職位待遇由企業領導層決定。這使得內審人員容易受到企業上層領導或其他權力部門的干預,不利于內審工作的開展以及內審人員良好職業道德的培養。如若內部審計人員本身職業道德意識薄弱,與企業領導層串通一氣,對發現的問題故意隱瞞不報或者幫其隱瞞,給出虛假的審計報告[12],不僅阻礙了企業在新經濟形勢下的發展,也威脅了內部審計的獨立性?!白吆箝T”等不正之風的存在。關系戶的現象普遍存在于我國中小企業當中,內部審計人員可能和領導層或其他職能部門的人員有著親戚、朋友的關系。這會導致企業內審工作無法客觀公正地進行,內審人員通常重于人情而違背職業道德的基本原則,企業內部審計獨立性喪失。3.4 內部審計技術對內部審計獨立性的影響

            現如今是大數據迅速發展的時代,計算機科學技術全方位應用到各個行業各個領域。如果不借助計算機技術輔助內部審計工作,不僅加大了內部審計執行的難度,而且效率低、準確性差,嚴重影響了內部審計工作的順利進行和內審職能的履行[13]。然而,就我國中小企業而言,內部審計工作方式落后單一,仍采用手工查賬、事后審計等傳統審計方法,這極大地降低了企業內部審計的工作效率和結果的質量。同時內部審計部門的資料收集、樣本采集多依賴于其他部門的協助,不利于保持內部審計工作的獨立性[6]。此外在大部分的中小企業中,較少的內審工作者持有國家計算機二級證書等技術類證書成為內部審計技術手段逐漸落后的主要表現。

             第四章 中小企業內部審計獨立性的對策分析

              4.1 從法律環境方面提高內部審計獨立性

            中小企業內部審計獨立性的加強需要相關法律制度的保障。

            首先,我們應該建立健全企業內部審計的法律體系,從國家層面加大對企業內部審計的監督力度,尤其是對成為拉動我國經濟重要增長點的中小企業。同時,應該細化內部審計法律法規各方責任方面的內容,對內部審計部門的審計范圍和目標、負責內部審計工作員工的權利義務以及內部審計技術的規范使用進行明確規定和約束。此外,可以制定專門的地方性內部審計法律制度來適應各地中小企業日常工作存在的特殊性,具有較好的針對性和靈活性,從而防止個別企業有漏洞可鉆。只有這樣,才能保證企業的內部審計工作和流程更加完整、更具權威性和獨立性,更好地發揮企業內部審計的監督、評價、增值和服務職能[14]。

            其次,通過向社會公眾及中小企業宣傳內部審計的法制建設來營造良好的內部審計法律環境,讓他們真正重視內部審計獨立性在企業中發揮的重要作用。這樣不僅保障了內部審計在企業中的法律地位,也優化了內部審計的工作質量。

             4.2 從領導層和內部審計部門方面提高內部審計獨立性

              4.2.1 提高中小企業認同內部審計文化的價值觀念

            為了加強中小企業對內部審計獨立性的重視,應當在企業內部大力弘揚內部審計文化。同時,領導層作為推動企業發展的引領者,應該主動地提高內部審計獨立性的意識觀念,并將這種優秀的內部審計文化傳遞給每一位員工,使其真正成為自身企業文化的一部分。這樣做一方面增強了企業內部的凝聚力、協調了內部審計部門與其他職能部門之間的工作關系,另一方面使企業內部逐漸肯定了內審部門的權利地位,保障了內審工作的順利開展以及其獨立性。

             4.2.2 完善中小企業內部審計機構,保障其獨立性

            從中小企業的內部審計機構方面強化內部審計獨立性。

            首先,中小企業可以建立獨立的、科學的、合理的內部審計部門,調整內部審計部門與其他部門的從屬關系,尤其是財務部門;另外內部審計員工的工資福利、審計工作資金等應獨立于被審計部門,直接由公司具有領導權力的領導人負責,它們均不受股東或管理層的干預和約束[15],適當增加中小企業內審部門的權威,從組織結構上保障了其獨立性。

            其次,中小企業需要根據內外部環境的變化調整內部審計部門,同時建立審計委員會對內部審計機構的工作進行部署和監督。這對完善中小企業內部審計機構,保障內審工作客觀公正性以及內部審計獨立性有著積極的引導推動作用。

             4.2.3 內部審計職能外包

            由于中小企業人才、技術等各種資源匱乏,它們自身難以攻克內部審計存在的相關問題。因此,內部審計職能外包成為提升企業內審獨立性的另外一種選擇。也就是說,企業內部審計師和第三方共同努力工作來增強內部審計的有效性[7]。這種方式既彌補了中小企業內審部門專業勝任能力的不足,又能實現中小企業規范化內部審計的形成。中小企業的內部審計是否選擇外包取決于自身情況,但這終究不是加強內部審計獨立性的長久之計。

             4.3 從內部審計人員方面提高內部審計獨立性

              4.3.1 提升內部審計人員的專業勝任能力

            內部審計是一門“學到老、活到老”的課程,它會在特定環境下對企業有特定的要求。因此,對于中小企業來說發展內部審計師的專業綜合能力是一件長期的任務和要求。新形勢下的內部審計人員應具備敏銳的應變能力、較強的的溝通協調能力、良好的評估分析能力、積極綜合的學習能力和一定的領導能力[16]。

            首先,中小企業可以鼓勵內審人員參加注冊會計師、注冊審計師等考試,在專業知識方面精益求精,從而使內審工作的擁有高質量保障并進一步提升了其內部審計獨立性。其次,積極開展企業內部培訓考核工作,既要對新招聘的內部審計員工進行入職基礎培訓考核,又要對資深的老員工進行后續教育培訓考核。例如,中小企業可以請一些研究內部審計的專家授課培訓或者共同交流經驗,不斷提升內審工作者的多元化專業素質。

             4.3.2 重視內部審計人員職業道德的培養

            中小企業必須時刻關注內部審計人員職業道德的培養。

            首先,中小企業需要督促做內部審計工作的相關員工仔細學習職業道德的基本準則,引導內部審計人員形成正確的價值觀和工作態度,從而促使企業營造出“公正、獨立”的工作氛圍。

            其次,中小企業可以制定獎懲考核機制,一方面,充分重視激勵機制的作用,對職業道德方面有突出表現的人員給予適當獎勵,用榜樣的力量鼓勵內部審計人員提升職業道德修養[11];更一方面,絕不姑息內審人員違反職業道德的行為,按規定給予處罰。同時在此基礎上,實行輪崗制,有助于避免一切損害內部審計獨立性的行為。

            此外,中小企業尤其要加強內部審計人員保密意識。內審人員應當在工作中保存好搜集的資料和內審工作底稿,不能將有關企業任何的私密性文件泄露于他人。因此,中小企業應當開展一些后續保密行為教育,并制定相應的防范機制。

            4.4 從內部審計技術方面提高內部審計獨立性

            先進的內部審計技術是推動大數據時代下中小企業內部審計逐步完善的措施之一。為了增強中小企業內部審計獨立性、保證高質量的內審工作,企業需要不斷更新內部審計工具和技術,推動信息化內部審計的進程。因此,中小企業需要向國內外優秀的內審技術團隊借鑒學習,建立一個完善、高效的內部審計信息化操作系統來滿足日常內審工作的需求,有助于中小企業有效地提升內審工作效率和結果的準確性,最終加強了內部審計獨立性。

            此外在當今信息化環境下,雖然內部審計技術的優越性已經得到了充分地發揮,但是內部審計人員應該處理好例外情況,不能過分依賴技術,至始至終在工作時仍應保持高度的職業懷疑[17]。

             第五章 廣西貴南林產品化工公司的案例分析

              5.1 廣西貴南公司案例簡介

            廣西貴南公司是我國一家專門從事于銷售松香類等自產產品以及相關技術進出口業務的化工企業[18]。它是由當地平天山林場和南寧林產土特產產品有限公司合資建立的一家民營企業。

            貴南公司于2007年正式建立,初期公司內部設置了辦公室、財務部、生產技術部、項目管理組四個部門,有明確的授權審批制度[18]。憑借著原材料資源優質、技術資源雄厚以及經營模式靈活等優勢,該公司出口業務逐漸增多。然而隨著公司規模和業務量的擴大,貴南公司內部出現相關問題。雖然該公司上層領導的職責分配清晰,但其普通員工的崗位分工具有很大隨機性。同時,公司仍舊采用傳統落后的管理技術手段,信息化改革受到一定阻礙。

            自2013年起,貴南公司采取內部審計外包策略,交由其他會計師事務所對公司實行財務審計工作。然而,受國際金融危機的影響,林產品生產競爭激烈,銷售市場低迷,公司處于停產狀態,2013及2014年虧本拋售庫存產品及原材料,經營處于虧損狀態,2015年已進入注銷程序[18]。

             5.2 貴南公司內部審計獨立性的影響因素分析

              5.2.1 管理者缺乏內部審計意識

            首先,在廣西貴南公司開始籌建時,管理者認為公司規模較小從而未建立內部審計部門,直到六年后公司才采取了內部審計中財務審計外包的措施。由此看來,貴南公司的領導者對內部審計極度缺乏重視,也對內部審計的概念有所誤解,他們認為內部審計只是審查公司內部的財務工作,審計工作范圍受限。因此,從思想觀念上不利于提高公司內部審計的獨立性。這種情況的出現主要是因為當時我國缺少良好的扶持環境,尤其是西部地區,國家對中小企業內部審計觀念的法律保障以及扶持政策不如國有控股企業等大型企業,同時向中小企業宣傳內部審計重要性的力度也不夠強。

            其次,內部審計外包并不是一個長久之計,它存在著很多缺點,安全隱患大[19]。在公司實行財務審計外包后,領導層并沒有進行監督學習并建立適合本公司發展的內部審計制度的意識。

             5.2.2 內審機構設置不健全

            起初由于資金有限,貴南公司未設置專門的、獨立的內部審計機構,這使得貴南公司缺少內部審計業務的開展。盡管貴南公司對下屬車間實施了監督檢查等加強內部控制的工作,但這并不能從實質上提高公司的內部審計的獨立性。

             5.2.3 高端內審人才缺乏,職能分工不合理

            對于當時像廣西貴南公司這樣的中小企業來說,高質量的內部審計工作者的引進極其困難,而西部地區的人才資源更為短缺。因此,貴南公司經常出現一人身兼多職的情況,尤其是財務主管在記賬的同時可對自己監督審查。這導致了公司內部員工職責分工不明確,獨立性差,舞弊風險大。

             5.2.4 管理方法技術落后

            廣西貴南公司自建立以來沿用會計電算化處理,但在財務管理方面仍采取傳統賬項基礎審計的方式,將大部分時間和精力放在會計賬簿以及憑證準確性的檢查上,同時對工廠生產車間僅以詢問、觀察等方式審查和監督項目的完成質量。以上情況一方面體現了廣西貴南公司審計技術落后,沒有真正實現信息化系統管理;另一方面體現了貴南公司沒有實現各類工作資源的整合,效率低下,最終導致公司走向虧損注銷的狀態。

             5.3 從貴南公司案例中獲得對增強中小企業內審獨立性的啟示

              5.3.1 構建良好的內審環境需要多方支持

            首先,構建良好的內審環境需要國家在法律制度上的保障。健全《內部審計法》,同時在《公司法》中增加關于內部審計的條款,必須由《公司法》對各種類型企業的內部審計加以約束[20]。這樣不僅能使中小企業管理者主動關注內部審計獨立性,還可以使內部審計工作逐漸規范化,有利于中小企業內部控制的完善,推動投資、融資等各類經濟活動的開展。

            5.3.2 內部審計部門成為不可或缺的一部分

            二十一世紀的今天,內部審計部門成為中小企業中不可或缺的一部分。企業應當設置符合經濟活動發展的專門獨立的內部審計機構,不要把內部審計職能外包當做提高內審獨立性的安全庇護所。此外,中小企業應當將員工的職責分工進行明確劃分,一人一職,使他們盡心盡責地干好本職工作,一定程度阻礙了舞弊風險的產生。

             5.3.3 培養專業的內部審計人才隊伍

            中小企業在探索內部審計發展的道路上,應當具備一批綜合型專業人才。首先,中小企業可以通過人才引進計劃招聘一批具有注冊會計師、注冊審計師等專業資質的高質量人才,逐步壯大內審團隊。其次,中小企業應當加強內審人員對專業知識的學習,通過鼓勵員工學習有關專業知識的網課、邀請內審專家進行交流指導等后續教育培訓,使內部審計隊伍的專業知識更加多元化,緊跟政策變化,時刻保持審計應有的職業懷疑態度。更為關鍵的一點是要培養內審工作者良好的職業道德,做任何工作之前都要遵循職業道德的原則,從員工自身杜絕xx、舞弊行為的發生,提高內部審計獨立性。

            5.3.4 內審工作需要信息化系統管理

            在大數據時代的背景下,電子數據信息化審計成為趨勢所在。中小企業應當完善內部審計現代化管理系統,從而有效地提升了內部審計的工作效率;同時,為解決手工審查中遺漏的難題提供了可能性,提高了內部審計整體水平。

            第六章 結論

            獨立性是實施內部審計工作的基礎,是中小企業加強內部控制、開展經濟活動的基本保障。本文首先從內部審計獨立性影響因素的角度對我國中小企業進行分析,按照內部審計法律環境、管理者和內部審計部門、內部審計工作者以及內部審計技術四個方面展開,并結合廣西貴南林產品化工公司的案例提出了強化內部審計獨立性的相關對策:建立健全完善的內部審計法制環境、大力推進公司內部審計文化建設、設置專門獨立的內部審計機構、重視內部審計人員業務能力的培養、督促內部審計工作者職業道德的遵守等。由于筆者專業知識有限,對中小企業內部審計獨立性相關問題的研究分析難免會有不足之處。目前,有關中小企業內部審計工作開展的難題也在進一步的解決。我相信,中小企業內部審計獨立性在未來也會不斷提高。

             參考文獻

            【1】吳冰.內部審計獨立性問題研究[J].財會學習,2018(29):139-140.

            【2】馬順欣.當代企業內部審計獨立性問題分析[J].商場現代化,2017(08):133-134.

            【3】鮑淑春.內部審計獨立性制約因素及對策[J].遼寧工程技術大學學報(社會科學版),2008(06):608-610.

            【4】苗雨君,官卓.企業內部審計獨立性存在問題及對策研究[J].江蘇商論,2018(02): 87-88+95.

            中小企業內部審計獨立性問題研究

            中小企業內部審計獨立性問題研究

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