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            中小企業內部審計的問題及對策 ——以藍田公司為例

            1 前言

              1.1研究背景

            審計作為一種隨著社會發展和演變而應運誕生的產物,是在財務所有者和經營管理者出現了分離,形成委托和受托經濟責任關系之后,在基于經濟監督和客觀需要的基礎上而誕生的。因為財產所有者為了保護其財產的安全、完整,就需要對受托管理者履行財產的分配過程進行監督,為了達到這一目的,財產所有者只有要求與雙方不存在任何關系的第三方進行審查和評價,才不至于產生片面的判斷,才能維護自己的正當權益。于是便產生了審計。但簡單的內部審計機構有時并不能完全發揮它的職能,內部審計作為公司的一個職能部門,往往聽命于企業管理者而缺乏自己的獨立性,又受到其他部門、個人或外來因素的制約。在開展工作時所需要的信息資料也很難取得,最終形成審計資料不全面、審計結果不完整的局面。實行內部審計不代表萬無一失,也存在著相應的風險,但通過相應的努力和改進,還是可以爭取把風險降低到較低的程度[2]。

             1.2研究目的與意義

            國家政策的支持促進了中小企業的蓬勃發展,從而審計工作也開始有目的的進行發展。審計工作由以前單純的財務審計向全方面的管理審計轉變,審計工作被賦予的內涵越多,審計人員所要背負的責任也就越多[1]。這也意味著內部審計人員不僅要善于發現問題,更要善于解決問題,審計人員要正確認識自己在組織內部的地位,在參與業務經營管理的過程中使審計工作實現經營管理審計的日?;?。同時,對于中小企業來說,戰略決策關系著企業的發展與存亡,這就要求企業管理者在整個組織的協同配合下再做決定,內部審計的任務就是參與到公司管理中來,在一項決策的開始就開始防控風險,做到真正的防患于未然。

            這表明了內部審計由監督和評價改變為增值和改善管理,并關注企業未來發展情況,隨時預防可能出現的問題和發生的風險,適應新形勢的要求,運用先進的審計方法與靈活的技術手段,將這種經營理念轉化到企業的改革進程中[8],以增強企業的核心競爭力和可持續發展目標。企業通過實行內部審計,內部審計機構在企業內部進行監督和檢查,及時發現問題并糾正錯誤[3],并積極參與到企業經濟管理活動中來,促進企業經濟效益的提高。通過不斷的發現內部審計制度的不足,積極完善企業內部審計,有助于市場經濟的健康運行,更能減少給整個社會帶來的損失。

            1.3國內外研究發展情況

            1.3.1內部審計在國外研究發展情況

            近代內部審計是西方資本主義公司為加強內部經濟監督和經營管理的需要,隨著社會經濟的發展和公司管理的內部需要而逐步發展起來的。1941年在美國紐約成立的“內部審計協會”標志著美國現代內部審計的發展進入了一個劃時代的階段。1978年由美國24位內部審計師組成的一個職業團體-國際內部審計師協會(IIA)成立。標志著內部審計進入第二個新階段。20世紀90年代至今,西方發達國家的內部審計在審核評價財務與會計工作的同時,著重向管理績效等方面延伸,成為其管理決策工作的重要參與者。美國的外部審計法規為內部審計建立了自我約束的氛圍。此外,國際內部審計師協會作為國際權威性的社會組織,它所頒布的各項內部審計準則,極大的影響了美國內部審計職業的發展,行業自律專業導向重要作用給美國各階層帶來了一種無形的推動力。由于美國的市場機制發達,資本市場活躍,因此,內部審計準則及制度比較活躍,適應性較強,能夠為企業管理者提供靈活的建設性服務,內部審計在歐美等其他經濟發達國家也是一個充滿希望的朝陽職業。

            1.3.2內部審計在國內研究發展情況

            隨著改革開放,大中型企業蓬勃發展,企業內部建立了內部審計機構,審計機構在工作完成后進行檢查,并且國家頒布了大量法律條文,企業內部也建立了一套完備的制度,使內部審計工作的開展有了法規性的依據。90年代后,隨著我國綜合國力的增強,為了響應經濟改革的步伐,公司經濟形勢和環境都發生了創新,我國的內部審計有了較快的發展。十五大以后進入了關鍵階段,內部審計成為國有企業改革的核心內容,黨和國家的宏觀政策為我國內部審計提供了外部環境,來自企業組織的內部需求,也是我國內部審計發展的動力源泉。企業規模不斷加大,各種法律法規和制度不斷完善,股份制改革日益加快,激烈競爭的環境使企業經營者轉變觀點,完善組織內部的審計職能已經成為迫切的需求[12]。此外,我國在內部審計認證方面也取得顯著的成績,21世紀以來,內部審計職業化進程加快,各大企事業單位開始注重內部審計制度建設和人員培訓工作,組織的高層管理者和內部審計機構負責人熱切期望能夠找到反映現代內部審計思想的理論依據和標桿。從目前發展趨勢來看,中國的內部審計這一職業將飛速發展。

             1.4研究內容和方法

            本文以中國藍田公司為對象展開分析,藍田公司是中國農業企業的典型,以養殖、飲料和旅游為主,通過對藍田公司內部審計制度的了解和研究,用實際案例來分析說明企業忽視內部審計將會帶來的嚴重影響,使企業認識到內部審計的重要性,并在此基礎上提出具體應對措施,希望以此使各中小企業能重視內部審計機構,促進企業的發展。

            本文采用調查法有目的、有系統的搜集相關研究內容和事例的具體信息,通過列出內部審計存在的問題并提出具體解決對策。主要分為三個大部分,一是內部審計的概念及原因作用。二是用藍田事件進行具體案例分析。三是提出中小企業內部審計存在的問題及具體對策。

             2 內部審計的基本理論

              2.1內部審計的內涵

            內部審計,是建立于組織內部,服務于管理部門的一種獨立的檢查、監督和評價活動。企業內部審計,需要建立獨立的內部審計機構,在服從企業管理者的領導下又要擁有一定的自主決定權,在企業內部對各項經濟管理活動進行監督和檢查并提出一定建議。相對于外部審計,內部審計對企業自身狀況的了解更是一大優勢,既可檢查內部牽制制度,也可檢查會計信息的真實完整,內部審計不是簡單的查賬工作,更不是故意挑毛病,找差錯,而是企業自身由表及里的進行升華的過程。內部審計機構它直接隸屬于企業最高管理層,并始終保持獨立地位,不進行其他經營管理工作,內部審計所提出的審計報告也只供自己使用,在社會上不起公證作用。隨著企業規模的日益擴大,內部審計已經從監督轉向以預防為主,擴展為參加企業經濟管理工作,不僅看病,而且開方配藥,提出措施或改進建議。

             2.2企業實行內部審計的原因及動力

            2.2.1企業實行內部審計的原因

            經過近40年來全方位的改革與不斷地對外開放,我國的政治經濟文化科技等社會發展的各方面都發生了深刻的變化,社會分工日趨細致化,專業化,出現了很多新專業和新的工作領域,公司內部審計也隨之誕生,在進行良性市場競爭的過程中,公司的經營管理活動,也可能面臨或存在著各種風險,所以客觀上也就需要內部審計這一職業來發現風險并提出預防風險的對策或建議[9]。從某種意義上來講,審計是在社會大環境的變化下而產生并不斷發展的。

            2.2.2企業實行內部審計的動力

            內部審計發展動力包括了內部和外部兩個方面,外部動力既有股東、債權人的壓力,也有企業相互之間的激烈競爭力,內部動力即組織中純粹自發的,為了擺脫強制性和花費昂貴的外部審計的各種客觀因素。在內外驅動力下,內部審計機構成了組織內部的自檢部門。企業內部審計的目標十分明確,首要目的就是確認企業資產的存在是否合理,確保企業所有者的權益,通過內部審計可以了解企業管理機構在干什么,干的怎么樣,是否有利于保護股東權益不受損害。因此,在充滿競爭和追逐財富的21世紀里,內部審計將成為最具活力和挑戰性的職業之一。

            2.3內部審計的作用

            內部審計的作用,是隨著內外部環境共同的變化而變化的,內部審計的作用也因此被賦予不同的意義。由于開展內部審計活動是中小企業促進經濟效益的提高的一個不可或缺的手段,因此,開展內部審計工作并保證其順利進行是公司經營管理水平的提高的必不可少的途徑。

            從內部審計作用的不斷演變過程來講,內部審計由以前的在工作結束時簡單的只負責檢查錯誤到現在的在工作還沒開始前就進行評估和檢查以減少風險。通過內部審計,可以使內部審計部門在熟悉公司情況的前提下對本公司還沒出現的問題進行預防,已經出現的問題在事態還不嚴重的情況下及時處理,通過內部審計部門的作用以促進企業經濟效益的提高,從而能更長遠的發展,起到及時的預防和保護作用。開展內部審計,定期審查公司內各個層次、各個部門的經濟活動以及單位內部管理工作和制度是否完善,并提出進一步改善工作的建議,這樣的內部審計又起到了促進單位自我改善的作用[5]。社會各界及公司高管越來越認識到內部審計的重要性,為企業內部審計帶來了新的生機。

             3 藍田公司內部審計案例分析

              3.1藍田公司審計案例始末及其影響

            3.1.1藍田公司審計案例始末

            中國藍田總公司于1989年3月6日成立,公司經營范圍包括:農業、商業、制造業、建筑業、其他項目的投資;鋼材、木材、建筑材料、化工產品、輕紡產品、電工器材、農業機械、飼料及添加劑、汽車及其零配件和日用百貨的銷售;包裝食品、飲料、酒、保健食品的銷售,與上述業務有關的技術服務和信息服務等,藍田股份曾經保持著其他企業難以超越的在中國股市的績優神話。這家多方面、深層次協同發展的上市公司,在財務上一直保持勢如破竹的發展速度,可以說是中國早期企業的領導者。

            藍田公司自1996年上市以來,以5年間股本擴張了360%的驕人成績,成為了中國股市的神話。但凈營運資金卻下降到1.27億元,針對這一不合理現象,相關人員對藍田公司的資產結構、現金流量情況和償債能力做了詳盡分析,得出的結論是藍田公司業績有虛假成分,而業績神話完全依靠銀行貸款,20億銀行貸款根本無力償還,一幕股市丑劇由此揭開,藍田公司的貸款黑洞公布于眾。

            3.1.2藍田公司審計案例帶來的不良影響

            通過對藍田公司內部審計存在的問題進行分析,可發現藍田公司虛假陳述、銀行騙貸、有計劃有組織的進行財務舞弊和證券違法行為,持續編造公司的經營業績,而對此,藍田公司的內部審計機構形同虛設,置之不理,完全放任其開展各項活動,沒有真正起到內部審計的作用。正是由于內部審計機構的不作為,藍田公司一味縱容自己直到事情敗露后,銀行拒絕給藍田公司發放貸款,使其資金鏈條斷裂,藍田股市被強制停牌,編造業界神話的伎倆不再行得通,最終導致企業破產。

             3.2藍田公司審計案例帶來的啟示

            (1)藍田公司的內部審計案例說明,無論是什么樣的企業的內部管理,都不能缺少管理和控制,不能缺少內部審計的監督。管理層對內部缺陷與漏洞的關注是加強內部審計與控制的基本前提。藍田公司的內部審計部門缺乏獨立性與權威性,沒有及時與管理層治理層進行全面的溝通與交流,沒能及時發現風險,糾正問題。

            (2)藍田公司內部審計人員執業水平不高,企業管理層在進行財務數據xx過程中必然進行了精心策劃和嚴密偽裝,以防審計人員能夠輕易的看出其中存在的問題,因此從表面上很難發現它的xx行為,但這樣不代表內部審計部門就沒有責任,審計人員具備的專業知識還不足以勝任這個職位。

            (3)藍田公司內部審計機構的審計機制缺乏靈活性,及公司內部審計的重點應隨當前內容的變化而變化,而不應該只認準該審計的內容而忽視其他認為不在審計范圍內的內容,否則就無法發揮內部審計的監督和評價的基本職能,從而導致審計失敗。

            (4)藍田公司缺乏有效的內部審計和就業人員缺乏職業懷疑態度和執業判斷能力。有效的內部審計至少可以在事后及時發現問題,但藍田公司的內部審計部門居然在幾年內都未能發現公司的違規操作和實際虧損情況,并且對公司高的離譜的驕人成績絲毫沒有疑問,使局面最終不可收拾。

            (5)藍田公司內部審計人員工作隨便,沒有一套統一的考核標準。缺乏統一的績效考核和評價機制。其內部工作人員只是簡單的完成他們的監督工作,沒有考慮其中包含的深意,并且無論工作的完成情況怎么樣,都不會影響他們的績效,更不會影響到工資、獎金和升遷。

             3.3藍田公司審計案例針對性解決對策

            (1)企業管理層應明確定位公司內部審計,把審計工作當做提高組織運行效率的一種機制。重新認識它的使命后,就要給予它一定的權力并且要做到不干擾,使其保持一定的獨立性。獨立性可使內部審計人員做出最適合企業未來發展的判斷,這對業務工作的恰當開展以及企業的未來發展前景都是及其重要的,公司的管理層要賦予內部審計部門和人員實質性的權力,使審計人員能夠真刀真槍的展開工作,不再畏手畏腳,同時也不會受到各部門以及領導層的不配合或干擾[4]。(2)審計人員的良好素質是有效展開審計工作的基本前提,公司應加強內部審計人員專業技能的培訓,不僅要熟悉內部審計準則,財務會計準則制度,還應具備各方面的業務經營知識,這樣才能對組織的財務系統和經營系統做出正確的判斷和評價,審計人員在取證溝通等環節應聽取不同意見,并做到準確快速辨別信息的真實性,避免被對方的話題牽著走,同時要有毅力,善于堅持自己的觀念,并與提供證據的工作人員溝通協作,在團隊中進行工作。(3)為了更好的開展內部工作,提高審計成果質量,擴大審計效益,企業應時刻關注日益復雜的外部環境及內部整合,在變化中不斷調整定位,分配審計資源[6],針對企業規模和組織結構,不同的工作內容靈活的采取不同的內部審計工作形式,每項業務的展開對于他們的內部審計工作的側重點也有所不同,相應的也要不斷變化工作形式,不能只拘于一格,要具有敏感的嗅覺,及時意識到問題出在哪里,加快審計分析進程。(4)審計人員開展審計工作要注意去偽存真,由表及內,通過開展綜合調查,在審計報告中體現數據與分析,既揭露問題,又要從體質上研究預防的措施,不能只滿足于簡單的情況匯總,要注重發現財務報表審計中識別出的錯誤數據背后隱藏的管理缺陷和問題,積極發揮內部審計的確認與服務功能,審計的過程既是一個取證的過程,更是一個職業判斷的過程,在確認審計風險時需確認高低,在取得證據時需判斷真偽,從某種意義上講,審計工作就是不斷判斷的過程。(5)公司應制定對全系統審計人員的考核標準,每年下發任務完成指標,指標設置一定的分值,所有考核的分值與績效掛鉤,并影響他們的升遷和獎金??己藘热莞鶕磕甑膶徲嫻ぷ黛`活調節,只有這樣審計人員才能形成良好的工作風氣,避免不作為現象,審計部門的總經理由公司管理層決定,具體的員工由部門安排,促進工作人員的升遷和流動。

            4 目前中小企業內部審計存在的主要問題及其原因分析

              4.1目前中小企業內部審計存在的主要問題

            4.1.1舞弊問題

            舞弊是一種普遍的經濟現象,一些企業領導為了公司業績好看,虛增公司收入,編制虛假財務報表,內部審計人員盲目跟隨,認同企業領導的做法,無視國家法律和行業規定,使內部審計舞弊呈盛行之勢。

            4.1.2獨立問題

            中小企業內部雖設有審計部門,但審計部門卻不能實現真正的獨立,不能進行自主決策,沒有以相對獨立的第三方身份介于其中,在收集審計證據的過程中,審計部門在主要負責人的領導下開展工作,各項工作均受單位領導的制約,再加上內部審計人員與被審部門存在長期的工作關系,內部審計的客觀性和公正性必受影響,這就決定了其獨立性是有限的。

            4.1.3重要性問題

            中小企業管理層對內部審計部門存在的重要性的意識不夠,企業領導層普遍認為內部審計機構沒有什么特別存在的意義[7],他們認為企業內部審計機構并不能起到管理監督和評價的作用,內部審計機構只是空有虛名,更有甚至管理層直接弱化內部審計的權力,指派內審部門承擔企業其他的工作,企業自己都不重視內部審計的作用,在以后經營活動中存在的風險可想而知。

            4.1.4員工素質問題

            中小企業內部審計人員所掌握的知識并不全面,只有一些固有的知識并不足以應付多種形式的工作,內部審計人員的知識儲備并沒有達到勝任工作的前提,內審人員不僅要熟悉一些慣用的財務指標,還應了解一些其他的會計注意事項以及要做到懂法并嚴格遵守會計法律[10],而有些企業組建的審計部門人員沒有專業過硬的基礎知識,又缺乏繼續學習的上進精神,內部審計工作難以順利開展。

            4.1.5靈活性問題

            中小企業內部審計機構的審計機制缺乏靈活性,即公司內部審計工作的重點應隨企業工作內容重心的變化而變化,而不是企業領導層布置什么樣的工作,審計機構就一直做什么樣的工作不知變通,企業需要的是能在錯誤發生之前就將問題發現并組織,做到防范于未然,而不是固守自己工作內容不知及時進行轉換和調整了審計人員,從而導致審計失敗。

            4.1.6審計資源問題

            中小企業管理層忽視了審計資源的開發和利用,企業內部各項工作都需要審計部門進行審計和建議,但隨之而來的則是審計資源不夠,無法滿足各部門的審計需求。目前,審計信息系統已經建成,實現了審計的無紙化辦公,但因為公司領導的不充分重視和經費不足的情況,審計人員沒有一個良好的辦公環境和配置上不能滿足審計人員的多功能需求,都使審計工作遇到了瓶頸。

            4.1.7評價機制問題

            中小企業在進行內審工作時沒有制定相應的評價制度,更沒有一套完備的工作績效考核系統,使得審計內部人員沒有工作的壓力,從而缺少動力,缺少發現并改進問題的能力,績效考核具有一定的激勵作用,可以促進內部審計人員不斷地進行自我提升和不斷進步,給企業發展帶來機遇,也可使內審部門的工作更加穩定,中小企業內部就缺失這種機制。

             4.2內部審計存在問題的原因

            任何一項決策的實施都會伴隨著一些問題的出現,事情的發展不可能只朝著有利的方向進行。內部審計在發揮其作用的同時,相應的問題也隨之出現,造成問題出現的原因是每個審計人員以及管理者都應該思考的。內部審計存在問題一方面是財務報表中本身存在重大錯報或企業在經營管理上存在弊端和漏洞,另一方面是審計人員審計后表示該報表不存在重大錯報、漏報的風險。也就是說審計問題產生的原因是客觀的存在和主觀意志的結合。

            4.2.1費用支出問題

            審計工作產生效益的前提是財務方面的大力支持,只有財務充足,才能保證審計工作無后顧之憂。企業內部設置內部審計機構,內審人員的薪資和日常支出,以及所需信息管理系統的升級維護費用,中小企業當碰到資金鏈緊張的狀況時,總是會毫不猶豫的精減內審人員以降低成本,內審人員的緊缺和網絡資源系統的不能及時更新是內部審計出現問題的成因之一。

            4.2.2內部審計機構的相對獨立性問題

            內部審計人員在審計工作開始前總是考慮太多的干擾性問題,因為與本企業的利益相關,難免會有所偏向。因此,企業的內審人員很難站在公平公正的角度上展開工作,當企業的領導人帶頭違規時,內審機構通常無能為力,為將來出具虛假的財務報告埋下隱患。不能保證內部審計工作的自主性和權威性,是內部審計出現問題的成因之一。

            4.2.3內部審計中的形式主義問題

            不管從事什么樣的行業都難以避免形式主義,內部審計工作也是如此。審計人員開展審計工作難免拘泥于一定的形式,照搬照抄的根據相應規定進行工作,為了走過場或應付上級的檢查,進行一些根本沒必要的項目,審計人員的過于死板對審計工作百害而無一利,這也成為內審出現問題的一大成因。

            4.2.4內部審計中的人為因素和法制制度問題

            內部審計的法律制度至今尚不充分和健全,審計人員難免會遇到問題而沒有可以倚仗的依據,因此只能根據自己的主觀臆斷繼續實施工作。其次,我國目前中小企業審計人員整體素質不高,專業基礎較差,內審工作內容多樣且復雜度高,內審人員缺乏自我不斷學習和充實自己的積極性和主動性,缺乏基本的職業判斷能力,不能適應新形勢的需要,從而導致審計問題的出現。

            4.2.5內部審計信息不對稱問題

            從某種意義上講,管理者和內審人員的工作實質就是收集、加工、傳遞和利用企業各項信息的過程,內部審計人員需要從企業各個部門收集所需的財務信息,但在收集過程中不配合的現象卻很普遍,各部門都有自己的職責所在,所以可能缺少與內部審計人員進行對接的意識,所以內審人員在獲取所需要的資料時可能很難做到全面具體,缺少信息是內審出現問題的又一動因。

            4.2.6質量控制問題

            許多中小企業內部審計制度并不完善,審計工作沒有被放在一個重要的位置,中小企業管理層的不重視就導致了從事審計工作的人員應付了事,審計完成后缺少審計復核,問題定性模棱兩可,這些都使審計質量得不到保證,從而導致審計問題的出現。

            5 提高中小企業內部審計能力的對策建議

              5.1拓展職能,改革體制

            中小企業應重視內部審計并著重開展戰略管理審計以提升公司長遠的治理能力,根據企業的實際情況將內部審計的職能進行拓展,在以監督為主的基礎上積極履行內部審計的評價職能,從而為進一步取得內部審計實務工作的新進展提供新的發展空間。另一方面,公司還需要變革內審體制,以風險導向審計為指導推進內部審計體制轉變,提高治理效果。

            5.2健全審計部門,提高人員素質

            絕大多數中小企業都存在著內審任務不斷增多與審計人員相對有限的矛盾,企業應切實加快機構建設,充實審計力量,并加強崗位管理,確保高素質人才的流通。同時還應重視對內審人員的后續教育,每個行業涉及的知識領域都會不斷的進行更新和發展,而從事各個領域的工作人員不能止步不前,也應該隨時擴充自己的知識范圍,中小企業的管理層要重視監督和促進審計人員的學習和繼續教育,在企業形成員工不斷充實自己的學習氛圍,以促進業務水平和能力的提高。

            5.3嚴格執行審計程序,保持獨立性

            不同的審計工作有不同的實施方法,審計人員應嚴格按照程序進行,不能固守一種方法而造成審計結果失真,管理層要嚴格監督內審人員按程序實施審計。同時,管理者重視是一方面,但重視的程度也要有所掌握,監督的過度會使審計人員在高度緊張的狀態下開展工作,從而影響審計質量。因此也要給予一定的權限,使審計人員、機構和經費都有一定的獨立性而順利開展工作。

            5.4改進審計方法,建立質量保證制度

            中小企業內部審計人員在實施審計時要不斷的探索以改進審計方法,審計人員之間應多進行交流和討論,共同尋找最適合的審計方法。同時要明確審計人員的職責、權限,合理分工,建立健全內部審計工作標準和檢查制度,審計人員要明確的了解審計質量,審計質量和審計數量并不是一定成正比,要做到高效的控制質量,在保證質量的同時規范的進行審計工作。

             5.5利用網絡資源,拓展審計范圍

            中小企業內部審計部門不僅要對本單位財務信息進行審計,而且要對單位各項經營活動予以充分重視。事前、事中與事后審計并重,將事后審計作為審計工作程序的一個必不可少的重要步驟來認識,認真搞好后續審計工作,有效地開發和利用計算機信息系統實行內部信息資源共享,形成經濟管理透明化,企業管理者要重視審計應用軟件的編制開發,注意軟件的更新換代,在審計方面和計算機系統之間實現信息共享。

             5.6建立有效的審計考核體系

            中小企業內部審計人員應充分認識審計風險的客觀性,以應有的職業謹慎態度來展開內部審計工作,企業管理者要建立有效的審計考核體系,并將其應用到每一項審計工作當中去,有效促進內審人員按照專業標準的要求執業,同時管理者還應定期檢查,科學考評,構建內部審計綜合績效評價體系,保證內審人員保質保量的快速完成審計工作,達到防范內部審計出現問題的目的。

              6 結論

            隨著我國國際實力的逐步增強,促進經濟發展成為重中之重,國家大力促進中小企業的創新與發展,而企業想要長遠的發展就要有一套完備的監督和控制體系,內部審計這一職位順應而來,廣大內部審計人員在復雜的環境里從事復雜度很高的審計檢查與監督等執業工作,必然會遇到各種各樣的接觸對象以及經濟事項方面的問題,妥善解決這些問題,建立健全中小企業內部審計制度已經成為企業完善內部管理的迫切需求[11],這就使得我國中小企業內部審計隊伍日趨精湛,人員結構日趨合理,素質和執業能力不斷提高,這種發展趨勢不僅為內部審計提供了好的體制保障,而且為審計事業的快速發展提供了良好的環境和動因。

            中小企業內部審計最初的模式為監督型審計,慢慢演變成現在的以防控風險為導向的審計模式,內部審計的作用與要求日益提高,這就要求中小企業正確處理內部審計和管理層與其他部門的關系的同時,不忘約束自身,不斷提升自身能力,重新定位自己在新形勢下的使命,探索符合我國發展的內部審計模式,同時不忘吸收和借鑒國外各種優秀的審計理念,將各國的審計成果靈活的運用于我國的實際情況當中,促進企業更優質的發展,為企業內部管理效能的提高與可持續發展提供保障,內部審計出現問題是不可避免的,只要管理者做好戰略性指導,內審人員提前預防,二者之間協調配合,內審工作一定會有為中小企業帶來更好的機遇。

            參考文獻

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             致謝

            在經過幾次的論文指導與修改的過程中,我的論文終于定稿,這也意味著我四年的大學生涯即將結束,我將要離開我的老師和同學,即便有再多不舍,也要說再見了,大家都要為自己的前途奮斗,一切又將是新的開始。在這段時間里,我最應該感謝的一個人就是我的論文指導老師。王老師平時工作繁忙,不僅要給學弟學妹們上課,還要抽出時間給我們批改論文,經常晚上八九點鐘還在告訴我修改意見。有不懂的問題向老師詢問時,她也總是第一時間給我建議,在我撰寫論文的過程中,老師傾注了大量的時間和汗水,無論從開始的選題,尋找資料到最后的修改論文,老師用她廣博的知識、專業的態度以及深厚的學術修養,給了我豐富的建議和寫作思路,在此我謹向老師表示衷心的感謝和深切的敬意。

            大學老師更偏向于引導我們進行思考和探索,這樣更好的培養我們的動手能力和對未來進入社會的求知能力,是我們進入社會前的最后一課。

            最后衷心感謝論文答辯中的老師教授們,非常感謝你們百忙之中來審閱論文。

            中小企業內部審計的問題及對策 ——以藍田公司為例

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