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            中國平安人壽甘肅分公司內部審計風險的管理與防范研究

            摘要

            隨著全球范圍內的各個公司的財務舞弊問題連連浮出水面,也使公司內部治理、內部審計成為投資者,債權人,管理者等利益相關者關注的焦點。內部審計是企業公司內部控制的重要方式之一在促進單位經營管理狀況的改善增強企業活力和抵抗力、在提高經濟效益,除低經營風險等方面內部審計發揮著重要的作用,內部審計規劃、執行的好壞與否直接關系到企業的生存與發展。本文首先對前人文獻進行歸納梳理,并在此基礎上對企業內部審計相關概念進行了分析。其次,通過中國平安人壽保險股份有限公司甘肅分公司的實例對公司相關的內部審計風險做出了更加詳盡的分析。在通過實例和理論研究中發現,在中國平安人壽保險股份有限公司甘肅分公司中主要是獨立性、公正性以及權威性等問題引發了審計風險。再次,對這些審計風險的原因進行了論述。最后,為企業內部審計風險的防范做出了一般性的政策建議,主要有嚴格執行內審制度、更新內審觀念、加強員工培訓、加強行業內部交流等建議。

            [關鍵詞]內部審計內部審計風險財務監督

            ? ?一、緒論

            (一)內部審計風險研究的背景及意義

            1、研究的背景

            世界經濟一體化的趨勢愈演愈烈,在各國的經濟持續發展的大背景下,企業也越來越重視自身的投入產出效益。在20世紀初相繼出現萬人矚目的安然事件和世通財務舞弊案件,使得企業越來越關注自身的內部建設,在龐雜的企業建設中,內部控制成為每個企業的“必修課”。企業只有根據自身存在的不足之處加強建設,取長補短,在能在日益激烈的市場競爭間立于不敗之地。綜上所述,為了更好的為我國的內部控制建設提供建議,本文以世界通訊公司為例,對我國內部控制的建設進行了探討。

            2、研究的意義

            本文研究意義在于研究內部審計在企業中的重要作用以及如果內部審計建設不利可能會對企業造成哪些問題和風險。本次研究旨在以世通公司為案例來進行其內部審計的問題和缺陷的探析,通過研究可以給其他公司的內部審計部門制度建設提供方法和借鑒,以防止類似的事件的發生對企業帶來不利甚至毀滅性災害。

            (二)研究方法

            文獻資料法:對現有的文獻數據庫包括書籍、電子資料進行廣泛閱讀,并在這些文獻中了解企業內部審計風險現狀、主要成因及其發展方向進行歸納整理,為寫作打下基礎。

            案例分析法:在理論基礎上就必須有實踐與其結合,從而對理論有更好的了解,而且案例的加入讓人更加直觀的了解到企業內部審計風險的發展現狀更好的接受文章觀點。理論與實踐的結合是加強文章說服性的重點。

            二、理論概述

            (一)內部審計的定義

            內部審計主要是針對企業內部而言的,它由企業內部的專門審計部門進行管理,并對公司的經營活動進行檢查、評價與監督的活動,它既可以對企業內部的其他部門起到有效的監督作用,保證各個部門可以在監督之下公開進行工作,有利于實現公司賬務的完整、公開,避免出現偷稅漏稅問題。

            在國際上也早就存在著對企業進行審計的部門與專業的協會——國際內部審計師協會(IIA),并在20世紀中期正式成立,它是人們在眾多失敗經驗中探究的結果,也是對企業進行監督的重要方式。我國在2011年時,也在人民代表大會表決通過了企業內部審計相關的草案,并對內部審計概念進行了更為全面的解釋:企業內部審計是企業內部的審計部門對各部門進行監督、檢查的重要方式,有利于改善企業內部的經營的環境,幫助企業穩定、有序的發展。

            通過對企業內部審計進行全面研究,也可以總結出以下幾個特點:

            1、具有一定的獨立性

            內部審計是企業內部獨立存在的部門,他獨立于其他部門而存在,并時刻對其他部門進行著監督,有利于提升管理效率,幫助企業完成經濟目標。

            2、專業性強

            在企業一般有兩種審計方式,一種是外部審計,它具有一定的通用性;一種是內部審計,具有著極強的針對性與專業性。企業內部審計具有著極強的專業性,他可以根據所檢查部門的不同而采取不同的方案,做到真正的具體問題具體分析。

            3、審計對象廣泛

            在企業內部,審計主要指的財務審計,而在其他方面的審計往往會被擠壓,因此導致企業無法進行全面的審計活動,但是企業內部是具有具體部門進行審計活動的,以保證企業正常的運轉。并且,審計的范圍也是極其廣泛的,它涉及到全公司的所有業務,是一項比較全面的檢查方式。

            (二)企業內部審計業務范圍

            1、企業在財務方面的審計

            財務是企業生長的命脈,也是企業正常運轉的根本,對企業財務進行管理,以保證企業內部資金的正常周轉。它也涉及到企業的各個部門,有利于企業進行財務統計,保證企業能在穩定的環境中經營,及時發現問題,方便解決問題,減少不必要的損失。

            2、企業在管理方面的審計

            企業在管理方面進行審計已經具有著悠久的歷史,只不過他一直是無名英雄,很少被明確的提及。但是它卻是企業在運營過程中不可缺少的審計活動。如果對管理行為進行審計,可以規范與約束不合理的管理行為,使他們改正不合理的部分,提升工作效率,為企業帶來更多的利潤。企業的管理審計主要是對企業內部的管理行為進行監督,保證每一位員工的管理行為都是真實、有效的。

            3、企業在具體以業務方面的審計

            在全球化迅速發展的今天,企業的業務審計逐漸被人們重視,是企業正常運行不可缺少的一環。有時候,由于資本的全進球化趨勢,導致物價上升,企業之間也存在著明顯的競爭,壓力逐漸變大。業務審計主要是在項目發生的過程中進行監督,監管項目中人們操作的規范性與有效性,有利于實現企業資源的分配,更利于更提升企業的業務能力,實現更好的發展。

            (三)企業內部審計的作用

            1、具有監督作用

            內部審計具有多方面的作用,監督的范圍也比較廣,特別是在財務方面,更是監督企業正常周轉的各個方面,有利于對企業資金進行嚴格管理,實現賬目的清晰明確。它完全遵循經濟責任理論,是企業在周轉過程中一定會存在的環節,對于企業的內部審計意義非凡。隨著企業的不斷壯大,所承接的項目樣式繁多,管理人員眾多,很難形成多樣化的管理,但是企業的內部審計具有著監督的作用,他可以實時對企業內部各部門的活動進行監督與評價,可以加強企業工作人員的工作緊迫感,更利于調動積極性,確保每一位員工都能夠完成工作量,避免懈怠。

            2、具有評價作用

            企業內部審計還具有一項非常重要的作用就是評價作用,它與監督功能相輔相成,它是在監督之后衍生出來的。評價職能使企業對企業內部審計工作更加的崇敬,更能使各部門配合工作,完成審計工作。審計職能就是對工作、項目、職工個人進行點評,詳細的評點它們的周轉或運行情況,具有著極強的監督性。有時候,客觀公平的審計評價可以提升員工的工作積極性,保持整個企業的正常周轉,有利于幫助企業實現成功轉型,實現管理的規范化,更加具有科學性。

            3、具有提出建議的作用

            在現代化的企業審計活動中,審計后的結果可以清晰地表現出企業中的不足與需要更改的錯誤,更利于管理者或各部門有針對性的進行調整與整頓。審計活動有利于對各部門進行了解,掌握不同部門的工作性質,可以提出準確的意見,幫助各部門不斷地改進與完善,更利于企業的快速發展。

             三、企業內部審計風險及其成因

            ? ? ?(一) 案例企業內部審計基本情況

            中國平安保險公司是遍布全中國的大企業,具有著一定的企業品牌優勢,它主要在上海與深圳進行內部審計活動。這兩個區域的審計辦公室分別主管不同的區域,如上海分公司主要主管中國北部地區的該企業分公司的活動,深圳地區主要管南方地區的分企業活動。而本文主要的研究對象中國平安保險甘肅分公司屬于深圳辦公室的審計范圍。

            目前,負責甘肅省中國平安保險公司進行內審的工作人員主要有12名,他們各自分工不同,具有著很強的專業性,都有專業的資格證書和多年的從業經歷。他們根據總公司的要求,對各分公司的日常監督活動。但由于人員有限,有時他們不能滿足多方面的需求,也會影響部分任務的開展。其實,中國平安保險公司一直實行著垂直的監督管理制度,每個分公司都擁有著很強的獨立信,不受其他企業的干擾。組織結構上的獨立也為企業的發展帶來了更多的契機,有利于企業的發展。但如果企業的領導人員在崗位上工作超過十年,就會與員工產生熟悉感,進而可能出現影響企業獨立運營的情況,阻礙企業的發展,因此,公司應該做好防范,盡量避免因為獨立性過大而出現失誤。

            平安保險公司一直都有著嚴格的審計原則,在多年的運營中積累了豐厚的經驗,并將這些經驗結合到日常的工作之中,幫助各部門有序發展。但仍有一些部門的審計人員能力較弱,對于工作還處在初步檢查階段,并不能將以上三個功能全部完成。

            綜上所述,不管是從技術人員的素質、審計系統的運行,還是企業的組織管理、工作流程等都具有一定的優勢,在甘肅地區非常突出,但還是存在一些問題需要克服。

            (二)企業存在的內部審計風險

            從甘肅保監局的處罰通知上來看,2012年—2013年,保監會對中國平安人壽保險公司在甘肅的分公司和其下屬的支公司進行了20次的處罰。分別包括對公司機構8次處罰,對個人12次處罰(2012年10月59-61號,64號、65號,2013年9月103-112號,2013年11月142-146號)。處罰如此多次,不單單是甘肅分公司存在經營方面缺陷的原因,同時也因為內審工作質量低。通過對處罰通知的分析和筆者日常工作的總結,本文擬將從設計特征上對該公司存在的內審問題進行分析,即獨立性、公正性和權威性。

            1、獨立性風險

            獨立性是內部審計工作者所面臨的的最大的困難。主要有以下兩點原因:第一,內部審計部門在實際工作中是對專業公司的管理進行參與的(在名義上來說,集團垂直管理內部審計部門的工作??墒聦嵣鲜侵贫鹊牟煌晟茖е聝炔繉徲嫻ぷ魇艿綄I公司的各種制約和阻礙)。第二,內部審計部門還有另一項工作職能,即在找到專業公司存在的缺陷后,還要助其解決問題。這種情況造成一個奇怪的現象——內部審計部門不僅是裁判,而且是運動員。

            在甘肅地區工作的內部審計人員,一部分是由專業公司轉調到內審部門,其出身于專業公司,還有一部分是長年工作在內審部門這一崗位上,這些工作人員早已和各個專業公司的領導熟悉,乃至是朋友。這種情況下,許多問題就會不了了之。這就是獨立性遭到嚴重破壞的表現,從而導致的更大的問題。

            2、公正性風險

            作為內部審計的工作人員,應該從第三者的角度出發,秉持求真務實的原則進行檢查,摒棄個人偏見,根據實際情況,做出合理的判斷、公平公正的評價和處理,從而能夠準確的確定或者解除被審計人相關對的經濟責任。這就是內部設計公正性的表現以及要求。

            顯然,甘肅分公司在進行設計工作時未能完全把握公正性。例如,在201X年甘肅分公司的稽核人員到成都中心支公司,針對“201X年甘肅分公司成都中心支公司壽險唐XX的信訪專項調查”這一重要項目進行工作。經過調查,稽查小組查出200X年唐某入公司時,所持的入司證明就是虛假的學歷。整個審計過程包括非現場和現場審計階段,都有相關的證據,唐某本人對此也供認不諱。根據平安壽險所實行的《“紅、黃、藍”牌處罰制度》,唐某的這一行為是重大違規,該亮紅牌,并進行辭退??墒亲詈蠡诵〗M的工作人員卻沒有依照相關的制度進行處罰,在設計報告和實際的執行過程中對唐某的處罰由“辭退”改成了“記過”。這樁學歷xx案的處置就對內部審計工作的公正性造成了嚴重的影響,并且給以后的工作埋下了禍根。

            3、權威性風險

            保障審計權得以有效實行的必要條件就是審計的權威性。然而是實際情況是,在現代企業中,內部審計的權威性受到很大的威脅,難以得到很好的保障。當然,甘肅分公司亦難以躲避這種現象,其權威性在一定程度上也有問題。

            對于下屬的各地中心支公司來說,甘肅分公司內部審計部門的權威性毋庸置疑,是絕對的??墒?,當面對同等級別的甘肅分公司的各職能和業務部門乃至上級領導,其權威性急劇下滑。內部審計的權威性難不倒有效的保障,審計工作開展起來自然十分困難,甚至是無用功,其監督職能對甘肅分公司自身來說也基本上毫無意義。

            (三)企業內部審計風險成因分析

            1、內審制度執行不到位

            企業的內部管理與公司管理和公司治理密不可分,是企業管理者為實現企業的目標而制定的有針對性的管理程序和目標。平安保險雖然設有董事會和監事會等機構,但在實際的企業經營和管理過程中,董事會與監事會的職責和作用被嚴重弱化,未能很好的起到管理和監控企業良好發展的作用。企業沒有創建有利于企業長期發展的公司治理機制。由于公司管理機制的不完善,導致管理失效產生大量內耗,導致公司在經營過程中的成本上升。

            在中國保險這一行業,平安保險的內部審計制度可以說是比較完善和優秀的,基本上領先于其他一些企業。但是,這也不能完全保證其內部審計工作的有效性。其中一部分原因,就是在制度實行的時候,各種不確定因素的存在使內部審計工作者收到不良影響,瞻前顧后。

            筆者在平安人壽實習的時候進行了觀察和思考。完善的制度是保障業務有章可循的首要條件,另外對各項業務的內部審計也可有所遵照。然而在具體工作時,完善的制度被拋之腦后,只是工作人員精神上的指示,并不能成為其行為約束。再完善的制度,不能得到有效的執行也形同虛設,內部審計的工作從而也就沒有了制度的管束。作為保險公司,其最需要的就是要控制風險,但是其內部竟然存在這樣巨大隱患,令人難以置信。

            2、內審觀念陳舊

            內部審計的工作不能完全跟上時代發展的步伐,在大部分人的眼中,仍舊覺得內部審計就是進行監督。這項工作存在的目的就是為了挑毛病,然后簡單的進行處罰。

            目前而言,中國平安人壽甘肅分公司對于內部審計和管理控制的認識不足,還停留在較為原始的階段,企業領導者普遍認為企業內部控制就是內部監管,通過各種文件和手冊以及制度對企業進行內部管理和控制,缺乏足夠的理性化。我國企業內部管理和控制的起步較晚,雖然經歷了十幾年的發展取得一定的成效,但與西方發達國家尚有較為明顯的差距,導致企業資產流失現象較為嚴重。

            上級領導的思想未得到及時的更新,其一直認為內部審計就是檢查一些經濟上的問題而已,主要就是“查錯糾弊”。但是,隨著內部審計工作的發展,其不單具有監督功能,還兼具了咨詢和評價等職能。但是落后的思想對內部審計工作完美的開展形成了制約:工作者們只能以監督和檢查作為其工作的重心,并不能把其組織的整體狀況、重大的風險以及管理和決策等納進自己的審計范疇。甘肅分公司的審計工作者難以積極主動的去了解企業經營的方針、實行的政策以及對未來工作和公司發展整體的戰略規劃,這就導致了其不能為公司的領導提出于決策有益的信息。這就嚴重縮小了內部審計部門的工作范圍,不能充分的發揮職能、體現價值。

            3、內審人員知識結構單一

            內部審計權威性不能得到很好保障的另一個原因就是內審工作人員的知識問題,內審工作者的知識得不到有效的更新,儲備過于單調老舊。內審人員知識結構不合理使其更加不能夠適應現在審計工作的新要求。理解并把握業務以及審計這兩個方面的知識是內部審計權威性的基礎。但是,甘肅分公司的內審工作者大部分出身財務,對業務了解很少。這對于工作的開展很不利,致使他們不能及時有效的發現重大的隱患。

            4、內審缺少行業內部交流

            平安保險內審工作最大的優點就是其學習了國外的先進經驗,所以領先于行業內其他公司??墒?,其缺乏和國內其他同行業交流經驗教訓,不能做到取長補短。其單純的依賴于自己公司內部去交流,只關注自己公司在工作過程中出現的問題,在很大程度上制約了其發展的空間,拖緩了其工作風險點的更新。在面對新出現的風險時,缺少事前和事后對風險的控制能力。

             5.案例的啟示與總結

            筆者結合工作的實際情況,對平安保險甘肅分公司稽核工作的情況進行了分析,進而挖掘出其內部審計工作中存在的問題,即缺乏獨立性、公正性和權威性。究其原因,主要是內審制度不能得到嚴格的執行、觀念老舊不能得到及時的更新、工作人員知識結構單調不能得到補充、企業發展閉塞不能與其他公司進行溝通。為了解決這幾個問題,本文在最后提出了幾點對策——堅決對內審制度予以嚴格執行、及時對內部審計的理念進行更新、強化員工培訓豐富知識、多與同行業其他公司進行經驗交流,以期對甘肅分公司有所助益。

            四、企業內部審計風險防范措施

            (一)嚴格執行內審制度

            制定出完善的制度使內審工作有所依照是保障內審工作有效性的前提。而對制度嚴格的執行亦是必要條件。

            嚴格按照規定執行制度,其重點就是嚴加落實。作為內部審計的工作人員,首先要嚴于律己,以正確的態度工作,堅決不能與熟人徇私,不能睜一只眼閉一只眼、能過則過。只有審計人員嚴格執行相關的規章制度,才有資格去做他人工作的監督者和檢查者。

            嚴格按照規定執行制度,其關鍵就是嚴格監督。內審工作者要對其他工作者進行監督,職能業務部門的工作要接受監督。而內部審計人員也必須得到監督。其雖然受董事會的垂直管理,直接由董事會進行監督??墒?,具體到世紀的工作中時,要接受層層的監督與管理,否則容易紙上談兵。

            嚴格按照規定執行制度,其保障就是嚴肅追究。對沒有按照制度執行工作的職能業務部門要進行懲罰,當然也要對沒有好好執行制度的內審工作者進行懲罰。權利與義務是相統一的,否則內部審計部門就會獨立于企業的制度規則之外,不能受到相應的約束。有錯就要罰,同時還需要把業績考評與制度的執行情況相掛鉤,從而對內部審計工作者形成管束,保證其堅決按制度執行。

            (二)更新內審觀念

            甘肅分公司的管理層沒能及時的更新其觀念,受到舊的體制和觀念的制約,其仍舊認定內部審計只具有監督功能,不能給企業帶來經濟利益,因此對于公司的管理來說沒有意義。這種情況導致內部審計工作的進行舉步維艱,工作范圍也不能拓寬。由此可見,觀念的更新迫在眉睫。

            第一,內部審計工作的職能定位應該得到轉變,由原來的監督變為管理,并將其定位為提高企業管理水平和能力的重要力量。當然,其監督功能不容忽視,要把監督很好的融入管理中去。通過開展工作,發現問題、機遇以及隱藏的風險,促進企業的發展。通過轉變企業審計部門的定位——由審計職能變為管理審計,能夠完善企業的內控制度,并強化財務績效的審計力度。針對甘肅分公司各部門以及下屬子公司開展定期與不定期的審計和評估工作,可以在最高的程度上提高企業效率和利益,并促進公司綜合管理能力的提升,增強企業的戰斗力和競爭力。第二,要把內部審計部門從原來的的費用消耗部改成價值創造部門,從而變為甘肅分公司提高企業經濟效益不可或缺的力量。通過有效的展開各種工作,審計部門要及時的發現并控制風險,進而減少企業不必要的損失,創造價值,為提高企業的經濟效益服務。

            (三)加強員工培訓,完善知識結構

            雖然內審工作人員的知識結構過于單調的問題短期內不能得到有效的解決,但是不能放棄培訓。加強以業務方面為主的培訓是不可避免的。要徹底改變只了解審計而不了解業務的狀況。按理來說,內審的工作人員應為其負責工作領域內的專家,其專業知識的水平應該超過其他一般的業務員和工作者,否則其無法充分的發揮其評價和咨詢的職能。至于強化培訓的途徑,包括有網絡課程、交流會、座談會等,形式多樣,要善于開發新的方法,鼓勵和吸引員工積極參與。

            (四)加強行業內部交流

            見賢思齊焉,見不賢而內自省也,秉持著謙虛的態度,要多與同一行業其他公司的內審部門進行溝通與交流。這對于發現自己公司內部因為制度上的缺陷而隱藏的風險大有裨益。從而把風險扼殺在搖籃里。

            五、結論

            隨著時代的發展,保險這一行業也急速進步,其內部審計工作在風險控制體系中發揮了至關重要的影響。然而,目前中國的保險行業還未發展成熟,其在不同程度上存在著缺陷,比之國外更是還有很大的進步空間。對于甘肅的人壽保險來說,平安人壽保險甘肅分公司扮演著十分重要的角色。因此其良好的經營與發展十分的重要。

            如今,中國平安保險的內部審計工作通過學習國外的先進經驗,實現了和國際接軌,并步入了風險導向的內部審計階段。雖然其已經領先于行業內部其他企業,獲得了不菲的成就,但是時代在發展,不斷改革應是平安保險不變的精神理念。其仍要以謙遜的姿態向國外先進的經驗取經,并以實事求是的太俗直面自身存在的缺陷,并不斷的尋找方法去突破現狀,彌補不足,進而使內部審計工作不管進步,使其成就更為輝煌。

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            [20]Zhao Y, Accounting D O. Research on Internal Audit Risk Management System in Colleges and Universities in Guangxi[J]. Journal of Nanning Polytechnic, 2017.

            致謝

            論文的撰寫工作即將結束,本人在學校的學生生涯也將告于段落?;仡欉@幾年的學習生活我感慨良多,非常慶幸能夠結識到這么多良師益友。在大學學習期間,我學習到了大量專業知識,也明白了很多人生道理,這都離不開老師、同學、親友給予我的幫助和支持。本人非常感謝我的導師和眾多老師的悉心教導,正是他們的耐心指導,才讓我受益良多,掌握了更多新知識。在此,我還要感謝同學給予我的關愛,我會永遠記住和你們在一起的美好時光。另外,本人的導師無論在論文選題、論文修改過程中,都給予了我較大幫助,提出了大量有價值的改進建議,讓我領悟到了很多。在以后的工作中,我會秉承校訓,努力工作,奮發圖強,讓我更加從容自信地面對未來的挑戰!

            中國平安人壽甘肅分公司內部審計風險的管理與防范研究

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