摘要
為了持續優化營商環境，不斷解放和發展社會生產力，加快建設現代化經濟體系，推動高質量發展。國家持續深化簡政放權、放管結合、優化服務改革，做出了一系列關于優化營商環境的重大部署。特別是在優化稅收營商環境方面，開展了稅收體制改革等。雖然當前稅收營商環境的優化取得了一定的成效，但是隨著社會環境的多樣變化、納稅人需求的不斷增長，稅務機關還需要進一步深化“放管服”改革，優化稅收營商環境。本文以汕頭市為例，對汕頭市稅收營商環境的現狀進行研究分析，并提出了有效改善汕頭市稅收營商環境的措施。希望能夠給納稅人創建一個優良的稅收營商環境，促進地方經濟可持續發展，并為其他同類型的城市提供可借鑒經驗。
關鍵詞：“放管服”；稅收營商環境；納稅服務
一、緒論
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2021年6月2日，在全國深化“放管服”改革著力培養和激發市場主體活力電視電話會議上，xxxxXXXX提出：營商環境是市場主體生存發展的土壤。要以“放管服”改革為抓手，培育壯大市場主體，激發市場活力和創造力，持續推動我國經濟穩中加固穩中向好。一個國家經濟要邁向一個新的臺階，優化營商環境至關重要，而稅收營商環境作為營商環境的重要組成部分，也是衡量營商環境是否優良的指標之一。為優化稅收營商環境，國家稅務總局通過不斷優化納稅服務，實施便民辦稅春風行動計劃，推出了一系列辦稅便利化措施，方便群眾辦稅。推行線上辦稅、減稅降費等措施，切實減輕納稅人的納稅負擔，提高納稅效率和納稅人的滿意度。
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作為優化營商環境試點城市之一，汕頭市制定了《汕頭市經濟特區優化營商環境條例》，以加快建設現代化沿海經濟區和省域副中心城市，營造穩定、公平、透明、可預期的法治化營商環境，進一步激發市場主體活力，促進經濟高質量發展。本文通過以下這些方面來研究汕頭市稅收營商環境，了解汕頭市在“放管服”改革過程中優化稅收營商環境的各種措施及政策，通過具體成效了解實施過程中的不足，并對這些不足進行分析，從而尋找提高汕頭市稅收營商環境的對策。一方面促進汕頭市稅收營商環境的提高，另一方面為其他同類型的城市優化稅收營商環境提供一定的借鑒意義。
二、“放管服”背景下改善汕頭市稅收營商環境的相關概念
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“放管服”就是簡政放權、放管結合、優化服務的簡稱?！胺殴芊备母锏哪康闹饕寝D變政府職能，使市場在資源配置中發揮關鍵作用，而政府可以更好地發揮其作用，建設一個專注于提供令人民滿意的服務型政府。其中，“放”就是中央政府通過給地方政府下方行XXX，降低企業或者社會組織在辦理事務方面的準入門檻，減少沒有法律依據或法定權限的行XXX力，并厘清不同政府部門重復管理的行XXX，以提高個人、市場和社會組織的各種辦事效率?！肮堋本褪钦块T應通過權力下放，創新和加強其監管職能和監管體系，促進市場公平競爭?！胺笔侵刚D變職能，減少對市場的過度干預，明確由市場自主決策，減少市場主體在運行時的各種行政成本，激發市場主體的活力，促進市場主體的創新能力。
?。ǘI商環境
營商環境是市場參與者即企業的進入、生產、經營和退出所涉及的一系列相關的外部因素和條件，是一個系統工程，涉及經濟和社會改革以及許多領域的對外開放。其中影響企業活動的各種因素包括政治、經濟、社會和法律因素等。一個地區營商環境的優劣對該地區有著非常大的影響，如果一個地區有著良好的營商環境，那么這個地區在招商引資方面會有很大的優勢。一方面會促進地區經濟的發展、增加地方財稅收入，另一方面可以一定程度上解決社會就業問題?？偟膩碚f，良好的營商環境是一個國家或地區經濟“軟實力”的體現，同時也是一個國家或地區提高其整體競爭力的重要方面。此外，營商環境應以法治為導向，應該有公平和透明的法律和監管程序。營商環境也應考慮國家化，即建立一套符合國際慣例的市場經濟運行體系。
?。ㄈ┒愂諣I商環境
稅收營商環境作為衡量一個國家或地區營商環境的一個重要指標，是企業選擇在某個國家或地區進行生產投資的一個重要考慮因素。稅收營商環境是指企業按照稅法規定要求進行納稅的相關環境條件。納稅的相關環境因素包括稅收優惠政策以及各種納稅制度等等。一個地區納稅人和繳費人所直接接觸的稅收發展環境條件，是稅務部門落實稅收政策、優化納稅服務、提升執法水平的綜合體現，不僅作用于納稅人的稅收遵從度，而且影響納稅人的獲得感和滿意率。因此，本文認為，稅收營商環境就是稅務機關以提高納稅人稅收遵從度，滿足納稅人個性化需求，使納稅人的納稅滿意度得到提高為目的，通過制定各種稅收優惠政策，如減稅降費政策，完善稅收征管機制、優化稅收服務、提高納稅信息化水平建設來為納稅人提供優良的納稅環境。
三、汕頭市為優化稅收營商環境的舉措
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為了解決服務群眾最后一公里問題，市涉稅窗口業務實現最多跑一次辦結。市稅務局從信息共享和數據互通上下功夫，主動加強與相關部門機構的合作，實現申報數據自動采集、稅費綜合申報，減少紙質申報材料和信息復核，大幅降低稅費繳納成本。2021年僅上半年，辦事大廳的辦件量就達到了93.85萬件。在最大限度方便納稅人方面，通過實施一表申請、一套資料、一次提交、現實辦結，為納稅人提供綜合服務和專題服務，使市場主體和人民群眾感受到便捷高效。一是將納稅人頻繁申請、時間較短的22項稅費事項列入“簡事易辦”清單，讓辦稅人“即來、即辦、即走”，與之前相比清單事項的辦結時間縮減了50%。全國首個推行“十一稅合并申報”，著力優化改進多稅種多次申報等問題，加快了辦稅時間。二是與各區縣不動產交易管理部門聯合開設“企業服務專窗”，由專窗負責受理不動產業務交易，辦理時間從原來的5個工作日壓縮為1小時現場結辦。
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一是建立納稅信用修復機制。汕頭市稅務局將及時引導納稅人主動糾正欠稅行為，幫助納稅人修復因未按時定期按規定期限申報納稅、未按規定期限扣繳稅款等非主觀故意和錯誤導致的納稅信用等級變低。二是推動信用信息共享聯動。汕頭市稅務局將有偷漏稅行為的納稅人公示在稅務局網站，將納稅信用體系于社會征信體系對接。市稅務部門還及時向社會公布稅收違法信息，并聯合其他部門嚴格懲戒，在2021年就公布了6戶涉稅違法行為。另外，汕頭市稅務網站設有信用查詢功能，能夠為納稅人提供查詢服務。三是支持稅務中介發展。為了進一步深化稅收征管改革，汕頭市稅務局通過稅務網站、微信公眾號等平臺展示汕頭市涉稅專業服務機構名單，在2021年公開了21家涉稅專業服務機構，并且在公開中展示了服務機構的信用積分，為納稅人自主選擇涉稅專業服務機構提供參考。
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汕頭市稅務局舉辦“便民辦稅春風行動”和稅收宣傳活動，積極推進10大類30項服務惠民措施，截至目前落實率達80%以上，有效解決了納稅人的痛點難點問題。汕頭市稅務部門還圍繞“稅收惠民、深化改革、開門辦稅”的主題，圍繞“3個100”，即100支隊伍問需問計問效、100條措施回應群眾關切、100分努力辦好惠民實事。組織開展一系列內容豐富、形式多樣的稅收宣傳活動，力爭將稅收惠民政策普及到群眾中去，將為民服務的理念落到實處，讓廣大納稅人和繳費人感受到稅收改革的巨大好處。此外，還結合當地實際推出了“簡易辦稅”、“網絡化大廳管理”等多項具體特色舉措，81項措施已如期實施。一創建“e心智稅，盡汕盡美”納稅服務品牌。在市稅務服務大廳分批次開展“納稅服務火車頭培訓”、“金牌導稅員培訓”“金牌講解員培訓”和“標桿辦稅廳培訓”四類培訓，這四種類型的培訓致力于培養一支能力強、服務優的納稅服務隊伍。二是優化辦稅服務資源。市稅務局將辦稅廳的數量由原來的24個壓縮到19個，并對個各辦稅廳進行同質管理、統一標準和統籌安排。三是優化稅費繳納方式。市稅務局積極拓展網上辦、掌上辦、自助辦等“非接觸式”服務，目前全市已實現244項辦稅費事項“全程網上辦”，90%以上的企業使用電子辦稅。
四、汕頭市稅收營商環境存在的問題及原因分析
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1.企業稅負較高
目前，我國出臺了一些減稅降費的政策，不斷降低稅率，旨在減輕企業的稅收負擔，激發企業活力，促進經濟發展。雖然經過這幾年的稅收優惠政策的努力，我國的稅負水平明顯降低，企業的稅負主要有增值稅、一些附加稅以及企業所得稅等等，但也只是停留在企業所得稅等一些小口徑層面上。而對于非稅收方面，如政府性基金以及社會保險費等的負擔，汕頭市社會保險費中基本醫療保險和生育保險的繳費工資基數上限由2019年的15630元上升至2020年的20268元，可見企業的負擔是比較重的。根據汕頭市統計年鑒，2018年至2020年汕頭市的稅收收入在不斷下降，而非稅收收入則是在不斷上升，由此可見企業的稅負比較高。
2.部門間信息溝通不完善
由于每個納稅人在生活中辦理稅務時或多或少會涉及到其它政府部門，特別是需要其它部門開具證明時。例如無論是企業還是個人在辦理稅務時都需要身份信息，而身份信息是由公安部門開具證明。因此需要部門間的信息共享。如果各部門能夠與稅務部門之間有完善的信息溝通機制，那么在一定程度上會提高納稅效率，同時也可以減少由于信息不對稱所帶來的納稅人偷稅、漏稅、逃稅現象的發生。如果部門間信息溝通不完善，則會出現一些問題。在辦稅過程中，納稅人在辦理稅務服務時，有時會出現同一事項涉及多部門，甚至會出現重復提交資料的現象，降低了辦稅效率。
3.納稅服務整體質效有待提高
優化納稅服務質效，不斷提升納稅人的滿意度、遵從都和獲得感，是稅務部門深化“放管服”改革，營建良好的稅收營商環境的重要舉措之一[15]。雖然汕頭市目前的稅務辦理方式是線上線下相結合，旨在打造以網上辦稅為主，自助為輔，前臺辦稅兜底的多元化模式。但還是存在一些問題：一是在一些稅務服務辦事大廳，一些指引和操作標識不明確，致使納稅人不了解辦事流程和所需資料，有時會出現辦事流程復雜，耗用時間長。特別是現場辦理臨時索要其他材料，難以開具所需要的證明材料現象，在一些辦事大廳也時有發生。汕頭市共建有19個辦稅服務廳，在疫情期間會提供預約辦稅服務，有時納稅人因個人原因不便到現場辦理，卻無法提前預約，出現辦事人員脫崗且無人替補的現象。而且有些辦稅服務廳會實時同步正在等侯人數、在線窗口數、全天平均等候時間。但是并不是都能在網上看到每個辦稅服務廳的相關情況，有些辦稅服務廳會顯示暫無本機關數據。使納稅人無法清楚了解服務廳的情況，導致納稅服務質效下降，使納稅人的服務滿意度下降。二是電子稅務局，汕頭市的電子稅務局雖然實行雖多跑一次的10服務，但前提是所需資料充分且合法，無法實行缺乏材料當場受理，還需要納稅人進行來回資料審查。而且納稅人有時需要在電子稅務局辦理業務時，會出現功能正在維修中的提示，并沒有明確維修的時間段，使網上辦稅無法隨時及時解決納稅人的問題，使納稅人的體驗感變差。
4.稅務人員素質有待提高
稅務人員的精神狀態和工作作風決定了營商環境的優劣。首先是少數公職人員在利益面前亂作為、困難面前不作為。對于明令禁止的事卻明禁暗不止。有些稅務人員在工作工程中由于主觀和客觀原因消極怠工，在政策宣傳過程中不積極，使得稅收宣傳的數量和質量得不到保障。在為納稅人提供服務時，稅務人員缺乏應有的耐心，對不熟悉辦稅業務的納稅人語氣粗暴，態度傲慢，缺乏作為一個公職人員為人民服務的意識。其次部分稅務人員不夠熟悉納稅業務，對納稅人的問題無法很好的回答和及時處理。
?。ǘ┥穷^市稅收營商環境存在問題的原因分析
1.稅收監管機制不夠健全
一是稅收信用管理等級評價不完善。有時納稅人的實際納稅行為或者涉稅違法行為與信用等級并不適應。納稅信用等級的評定周期較長，不能及時全面的放映納稅人的實際情況。而且，稅收信用體系與社會信用體系的聯動還不夠，導致涉稅失信和違法行為的納稅人未真正受限。二是稅收懲戒與激勵聯合機制不完備。存在對納稅失信和違法行為的懲戒力度不足，致使誠信納稅人的納稅遵從度降低，11從而影響改革基礎。另外，對于一些由于非主觀故意因素而造成的偶然失信行為的納稅人受到的懲戒有時比較重。三是部門聯動機制不完善。稅務部門與其他各職能部門仍然存在監管職責邊界不夠清晰，協同監管難度大，導致信息共享水平低，致使信息管稅水平不高。
2.納稅服務信息化水平不高
一是系統運行不穩定。汕頭市納稅人在網上納稅即可通過廣東省電子稅務局，同時也可以關注汕頭稅務公眾號。但是在汕頭稅務公眾號中，有時會出現跳轉頁面打不開、或者需要反復刷新，或是功能正在維修的提示，這些大多數是在手機端操作會時常出現。究其原因就是譽為機制上缺乏運維管理。通常系統的維護或是交給第三方或是本部門信息技術人員進行維護管理，由于第三方沒有直接渠道充分了解納稅人在辦理稅務時所面臨的問題，對問題很難做出及時的反饋，導致納稅人對網絡辦稅失去信心信任。二是部門間缺乏共享。信息孤島無疑會影響各部門之間的協作。由于政府部門對信息存在壟斷，并不是所有的部門都愿意信息共享。正如九三學社中央xx韓啟德所說，“是思維觀念而不是技術掌握著政府信息共享的命門，各級部門對信息共享缺乏長遠目光，認為信息共享是配合其他部門工作，而且會失去自己部門在信息方面的既得利益，缺乏共享有效信息的動機和意愿”。而且有些部門存在[18]自制系統，在進行業務辦理時需要在各系統間來回跳轉填寫信息。系統間沒有互聯機制，導致一份信息需要多次填寫，有時還需要到服務廳提供紙質資料。由此可見，信息化建設是需要協作的，特別是稅務系統的業務涉及的內容都需要不同部門間的通力合作，否則信息共享的欠缺會影響納稅服務的信息化建設成效。
3.納稅服務回應性不足
納稅服務是稅務部門的主要活動之一，而納稅人的需求是納稅服務的出發點和落腳點，這關系到納稅服務的方向和效率。因此，要不斷滿足納稅人的合理、合法需求，以此促進納稅服務成效提高，納稅人滿意度和稅法遵從度穩步提升。在對納稅人進行服務時，有時稅務機關并不是完全能夠滿足納稅人的需求，納稅機關往往會實行自己認為的便于納稅人辦理業務的一些方式?？偟膩碚f是回應機制缺乏頂層設計。缺乏正式的指導意見，因管理層級及制度安排等方面的受限和不足，使得納稅人需求管理制度無法真正確定下來。汕頭市目前雖然有針對企業痛點進行的惠企直通車，但是對其他納稅人的需求管理機制還沒有制定下來。
4.稅務人員素質能力不足
一是稅務人員職業意識不足。究其原因就是公務員體制內對這種現象不會進行嚴重的懲罰，即使是基層稅務人員遭到投訴也不會影響到其職業，基層稅務人員不認真提供服務的受懲罰成本低，負激勵實施不到位。其次是進取意識。有些稅務人員只是把進入公務員系統作為未來穩定就業的一種渠道，在工作中得過且過，認為只要不犯嚴重的政治性錯誤就能夠維持現狀直到退休。而且一些基層稅務人員由于其職業晉升空間有限，晉升困難，使得有些稅務人員放棄了繼續發展的機會。而且一些“走后門”的現象也有發生，例如在體制內領導是親戚關系，那么對于一些普通的人員來說，晉升的難度無疑是難上加難。二是稅收知識不足。雖然當前要進入到公務員體系是“逢進必考”，一些崗位在招考時是有專業知識限制的，現在大多數都是本科及以上學歷限制，雖然也有些不限學歷，但是汕頭市的歷年公務員考試中，進入稅務部門是要求要有相關稅務專業和一些財會資格證書。但也存在一些崗位是不限的，所以會出現進入稅務機關的稅務人員不是很了解相關的稅務和財會知識，導致在為納稅人服務時會出現本不該發生的狀況。
五、改善汕頭市稅收營商環境的對策分析
?。ㄒ唬娀麄?，落實稅收優惠政策
一是深化稅收宣傳。從多維度、多渠道加強融合宣傳，結合區域實際，借助新媒體平臺，通過官方網站、微信公眾號、微博推送優惠政策。結合全國稅收宣傳月，開展“主題稅收園地”、“主題稅收宣傳廣場”等專項宣傳活動，通過“稅收拼圖”等活動，吸引廣大市民積極參與。在市的每個稅務局辦稅服務廳的中央設置電子顯示屏循環播放稅收宣傳片，通過生動有趣的動漫形式播放宣傳片，吸引納稅人的的關注，提高納稅人了解稅收優惠政策的興趣。二是加強全方位稅收融合宣傳。通過組建“稅務青年助企團”、“稅收宣傳志愿團”，大力打造一個充滿活力的“九進”工程，通過進校園、進鄉村、進社區、進公園、進黨政機關、進企事業單位、進“網上廣交會”直播間、超市、電影院等開展宣傳，確保稅收宣傳無盲區，政策落實無死角。三是創新宣傳形式。針對市內各行業如紡織服裝、工藝玩具、印刷包裝、化工塑料、機械裝備等制定稅收優惠政策宣傳手冊，幫助企業用好各項優惠政策。
?。ǘ┘訌姳O管體制的建設
一是構建大數據監管平臺。當前市場主體數量眾多，活動復雜，稅務機關的監管能力有限，無法滿足當前監管要求，稅務人員數量有限，無法靠頻繁的檢查來監管市場主體，而且稅務人員頻繁檢查企業，會對企業造成困擾[20]。在稅務管理過程中，構建大數據平臺，對涉稅企業進行監管，進行數據分析、審核、對比可以清晰的了解那些企業存在失信、偷漏稅行為。二是加強對稅務系統的監管。建立責任負責制，組建監管小組，實時了解稅務部門的宣傳活動以及減稅降費活動的落實情況，對與無法完成下達目標的稅務部門給予一定的懲罰，對于完成目標的稅務機關進行獎勵。
?。ㄈ┨嵘{稅服務信息化水平
一是完善納稅服務信息平臺建設。完善電子稅務局的功能，全面提升廣東省電子稅務局建設效能，將涉稅基本事項實現網上辦理。二是改善“線上”服務渠14道。加大對服務平臺的投入，提高服務平臺的使用效能，拓展納稅服務平臺的功能。研發更加高效便捷的移動終端，使平臺的功能能夠與電子稅務局的功能相契合。加強與第三方軟件開發公司的合作。加強平臺的運維管理，設置專門的人員對服務平臺進行定期維護。及時更新完善微信辦稅、查詢等相關功能，方便納稅人辦理涉稅業務。三是推進涉稅信息共享。稅務機關要主動與政府其他部門進行溝通，擴大登記信息共享范圍。還要擴大跨區域稅收合作，建立涉稅信息共享機制，確保納稅人能夠在不同地區便捷辦理發票辦理、申報納稅、優惠辦理、證明辦理、出口退稅等業務，提高“一站式”納稅服務效能。
（四）加強稅收工作隊伍建設
一是建立科學的稅務人員培訓機制。對全市稅務系統專業人員、審核人員和法制部門人員情況進行摸底調查，動態掌握相關人員的情況。積極鼓勵稅務人員參加稅務部門舉行的培訓活動，有針對性的對稅務人員進行定期在職培訓，根據不同的崗位需求制定不同的培訓方案。例如對于執法崗的稅務人員要加強稅務執法人員的法制專業知識以及在實際情況中的運用能力，做到公正執法、廉潔執法。對于辦稅服務廳的稅務人員，要加強其納稅服務意識和能力的培訓，對于基本的稅務操作，自助納稅機等的操作要了然于心，做到為納稅人服務時快速、便捷、有質量。二是加強稅務人員職務晉升的制度化建設。由于晉升的職務有限，要拓寬稅務人員的晉升渠道。建立職務晉升和職級晉升“雙梯形”晉升渠道。三是完善考核激勵機制。采取多元化、專業化、社會化考核評價，創新各種考核形式。將個人的業務辦理量、納稅人滿意度等指標納入到指標中，稅務部門每月實行納稅服務之星評選，對獲得者給予物質上和精神上的獎勵，激勵稅務部門及稅務人員爭先創造最優成績。
結論
本論文是在“放管服”背景下對汕頭市稅收營商環境進行研究，通過放管結合、優化服務，了解到汕頭市稅收營商環境的現狀以及存在的問題。目前汕頭市稅收營商環境雖然在2021年的廣東省營商環境評估報告中處于優秀，但還是存在對優惠稅收政策宣傳不到位、監管不足、納稅服務信息化水平建設不足、基層稅務人員素質不足等現象。并對這些問題進行了原因分析，并在政策宣傳、納稅服務、人員培訓、信息化建設方面提出一些對策，由此來改善汕頭市的稅收營商15環境，提高納稅人的對納稅服務的滿意度。稅收營商環境的改善是一個不斷探索的過程，并不是一朝一夕、一蹴而就的。因此，改善稅收營商環境還要持之以恒、多方協作，最終才能建設優良的營商環境，促進社會經濟的發展。另外，本論文對汕頭市稅收營商環境進行了研究，對我國其他地區優化稅收營商環境具有一定的借鑒意義。但是由于本人專業稅務知識有所欠缺，研究經驗不足，論文的研究深度還不夠，創新還不足。希望在未來的學習和工作中不斷彌補欠缺的知識，能夠更加深入研究汕頭市稅收營商環境的研究。
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